Нормативное обеспечение учета основных средств
Содержание
Введение 9
1 Актуальные вопросы учета основных средств 12
1.1 Нормативное обеспечение учета основных средств 12
1.2 Теоретические аспекты учета основных средств 21
2 Организационно-экономическая характеристика ФГУП «Почта России» Боровичский почтамт 27
2.1 Организационная структура Боровичского почтамта 27
2.2 Экономическая характеристика организации 34
2.3 Анализ финансового состояния ФГУП «Почта России» Боровичский почтамт 35
3 Учет основных средств в ФГУП «Почта России» 41
3.1 Документальное оформление движения основных средств 41
3.2 Аналитический (инвентарный) учет основных средств 46
3.3 Учет поступления и выбытия основных средств 49
3.4 Учет амортизации основных средств 56
3.5 Учет ремонта основных средств 60
3.6 Инвентаризация основных средств 61
4 Анализ основных средств ФГУП «Почта России» ОСП Боровичский почтамт 65
4.1 Анализ состава и структуры основных средств 65
4.2 Анализ состояния и движения основных средств 66
4.3 Анализ эффективности использования основных средств 71
5 Аудит основных средств в ФГУП «Почта России» 78
6 Пути совершенствования бухгалтерского учета основных средств в ФГУП «Почта России» 87
Заключение 93
Список литературы 95
Приложения 99
Введение
В современных условиях имущество организации, особенно, принадлежащее ему на праве собственности, а также объекты и предметы производства стали занимать одно из ведущих направлений, как в области учета, так и анализа деятельности предприятия.
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощность предприятия. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические свойства; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Поэтому очень важным для любого предприятия является хорошая организация бухгалтерского учета и анализа объектов внеоборотных средств.
В настоящее время в практике российского бухгалтерского учета происходят довольно серьезные изменения, связанные с реорганизацией всей национальной учетной системы и приведением её к требованиям международных стандартов учета.
Особенно важным представляются изменения, относящиеся к учету на предприятиях объектов основных средств, а также значительные изменения, которые были внесены в состав бухгалтерской отчетности.
В связи с расширением прав предприятия в области постановки и ведения бухгалтерского учета (в зависимости от принятой учетной политики) перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета объектов основных средств, капитальных и финансовых вложений и т.д.
Все эти обстоятельства, а именно: возможность изучения существующих в нашей стране принципов учета основных средств и капитальных вложений, определения направлений развития учетной практики в России в целом, в том числе учета имущества предприятия, для более эффективного использования основных средств и обусловило выбор темы выпускной квалификационной работы.
В данной выпускной квалификационной работе рассмотрены научные труды по учету и анализу основных средств многих авторов, основными из них являются И.В. Гейц, Г.А. Николаева, В.И. Макарьева, Л.Ф. Фомина, В.Ф. Палий, Г.В. Савицкая др.
Целью работы является исследование организации бухгалтерского учета основных средств, как с теоретической, так и с практической точки зрения, а также разработка рекомендаций по совершенствованию действующей практики их бухгалтерского учета. Для реализации поставленной цели следует решить целый ряд задач, основными из которых являются:
– изучение теоретических и методологических аспектов учета и анализа эффективности использования основных средств;
– изучение действующей практики учета и анализа эффективности использования основных средств;
– разработка рекомендаций по улучшению учета основных средств.
Объектом исследования в работе является ФГУП «Почта России» ОСП Боровичский почтамт.
Такое крупное предприятие как ФГУП «Почта России» постоянно рассматривает движение своих основных производственных фондов, их состав и состояние, эффективность использования.
Данная информация позволяет предприятию выявить пути и резервы повышения эффективности использования основных фондов, а, кроме того, вовремя обнаружить и скорректировать негативные отклонения, которые в дальнейшем могут повлечь серьезные последствия для успешной деятельности предприятия.
Неэффективное использование основных фондов приводит к сокращению объемов производства и реализации, что в свою очередь уменьшает доходы предприятия, а, соответственно, отражается на прибыли.
Для написания выпускной квалификационной работы была использована методическая, научная и учебная литература, нормативные документы, законодательные акты, статьи периодической печати, а также данные учета и отчетности ФГУП «Почта России».
Методы исследования – вертикальный, горизонтальный, факторный анализы, статистические методы, которые позволили наиболее полно изучить динамику и структуру не только количественных, но и качественных показателей деятельности, а также оценить влияние различных факторов на их изменение.
1 Актуальные вопросы учета основных средств
Заключение
В современных условиях для успешного функционирования предприятия на рынке, необходимо наличие для руководства предприятия, а также внешних пользователей, точной информации о состоянии имущества и обязательств организации. Информацию, объективно отражающую экономическое положение предприятия, можно получить из данных бухгалтерского учета организации. В связи с расширением прав предприятия в области постановки и ведения бухгалтерского учета (в зависимости от принятой учетной политики) перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета объектов основных средств, капитальных и финансовых вложений и т.д.
Возможность изучения существующих в нашей стане принципов учета основных средств и капитальных вложений, определения направлений развития учетной практики в России в целом, в том числе учета имущества предприятия, анализ возможности использования методов, применяемых в бухгалтериях стран с развитой рыночной экономикой, для более эффективного использования основных средств, все это обусловило выбор темы дипломной работы.
В ходе выполнения данной выпускной квалификационной работы был изучен порядок и особенности ведения бухгалтерского учета основных средств в Боровичском почтамте, проанализированы основные технико-экономические показатели работы предприятия, произведен анализ основных средств и финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности показал, что основные средства составляют преобладающую часть имущества предприятия. Поэтому получение достоверной информации об имуществе предприятия приобретает первостепенную важность.
В Боровичском почтамте бухгалтерский учет основных средств ведется с соблюдением всех нормативных требований российского законодательства: наличие необходимой первичной документации; своевременное отражение поступления, выбытия, перемещения основных средств; правильное ведение регистров бухгалтерского учета; контроль за наличием и сохранностью основных средств в местах эксплуатации; своевременное и точное исчисление износа основных средств и правильное его отражение в учете; определение затрат по ремонту; своевременное проведение инвентаризации объектов основных средств, планирование и правильный учет капитальных вложений на предприятии.
Итогом выпускной квалификационной работы являются следующие мероприятия:
– совершенствование учета расходов по эксплуатации и выбытию основных средств;
– введение системы забалансовых счетов по основным средствам, стоимостью менее 40 000 рублей за объект.
Все названные рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств позволят улучшить учетную работу предприятия, организацию оперативно-технического учета, увеличить возможности функционирования основных средств в Боровичском почтамте, а также позволят приблизиться к системе организации бухгалтерского учета, ориентированной на положительный зарубежный опыт и международные стандарты бухгалтерского учета.
Список литературы
1. Бородина В. Бухгалтерский учет амортизации основных средств. Вопросы применения на практике // Финансовая газета. 2015. N 11. С. 10 - 12.
2. Вайтман Е.В. Сложные вопросы налогового учета основных средств: анализ ситуаций из практики // Российский налоговый курьер. 2011. N 9.
3. Гетьман В.Г. Назревшие вопросы совершенствования бухгалтерского учета основных средств // Международный бухгалтерский учет. 2013. N 14. С. 2 - 13.
4. Гетьман В.Г. Совершенствование методологии учета затрат на НИОКР и восстановление основных средств // Международный бухгалтерский учет. 2011. N 47.
5. Демина И.Д. Особенности учета основных средств в коммерческих организациях в 2015 году // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2015. N 1. С. 2 - 6.
6. Демина И.Д. Сравнительный анализ учета основных средств в коммерческих организациях в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и МСФО (IAS) 16 «Основные средства» // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 12. С. 2 - 9.
7. Демина И.Д., Домбровская Е.Н. Проблемы применения проекта ПБУ 6 «Учет основных средств» в отечественной практике бухгалтерского учета // Вестник университета (Государственный университет управления). 2014. N 4.
8. Демина И.Д., Домбровская Е.Н. Экономические выгоды от использования основных средств и их влияние на релевантность отчетной информации // Международный бухгалтерский учет. 2014. N 33. С. 24 - 33.
9. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2010. 279 с.
10. Дружиловская Т.Ю., Дрыгинкина В.А. Учет основных средств: нормативное регулирование и российская практика // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2014. N 23. С. 2 - 9.
11. Дружиловская Т.Ю., Коршунова Т.Н. Профессиональное суждение бухгалтера как основа формирования учетной политики // Международный бухгалтерский учет. 2013. N 20. С. 2 - 10.
12. Дружиловская Т.Ю., Коршунова Т.Н., Ходырев А.А. Принципы учетной политики и достоверность отчетной информации как ее цель // Международный бухгалтерский учет. 2013. N 24.
13. Дружиловская Э.С. Совершенствование методики бухгалтерской оценки основных средств // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 32. С. 8 - 17.
14. Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2014. М.: АйСиГрупп, 2014. 544 с.
15. Куликова Л.И. Основные средства: признание и оценка в соответствии с МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2009. N 7. С. 13 - 23.
16. Куликова Л.И. Признание и измерение убытков от обесценения отдельных активов в соответствии с МБС (IAS) 36 // Международный бухгалтерский учет. 2010. N 15.
17. Манохова С.В. Амортизация основных средств: налоговый учет // Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. N 12.
18. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства»: введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н.
19. Мизиковский Е.А., Дружиловская Э.С. Оценка нефинансовых активов и достоверность финансовой отчетности // Аудиторские ведомости. 2011. N 3. С. 52 - 56.
20. Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 N 146-ФЗ.
21. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ.
22. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ.
23. О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации: Приказ Минфина России от 18.07.2012 N 106н.
24. О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации: Приказ Минфина России от 25.11.2011 N 160н.
25. О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
26. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств: Приказ Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
27. Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина России от 13.06.1995 N 49.
28. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
29. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
30. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
31. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006): Приказ Минфина России от 27.11.2006 N 154н.
32. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
33. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008): Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н.
34. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
35. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств: Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.
36. Проект положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». URL: http://nsfo.ru/.
37. Слободняк И.А., Левченко Н.Е. Сравнительный анализ результатов начисления амортизации в соответствии с требованиями РСБУ и МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2013. N 14.
38. Фиапшев А.Б., Фиапшева Н.М., Бекшоков Т.В. Амортизационная политика организаций на современном этапе // Международный бухгалтерский учет. 2014. N 11.
39. Чистяков Ю.Р. Интерпретация основных средств в бухгалтерском учете и экономическом анализе для оценки эффективности их использования // Бухгалтер и закон. 2011. N 11.
40. Ширикова К.С. Вклад в уставный капитал основными средствами - зеркальное отражение операции // Международный бухгалтерский учет. 2014. N 19.
41. Щадилова С.Н. Различия в учете и отчетности в части основных средств и нематериальных активов по РСБУ и МСФО // Аудитор. 2013. N 12.
Приложения
Приложение 1
Программа аудита основных средств
| № п/п | Перечень аудиторских мероприятий (процедур) | Период проведения | Рабочие документы аудитора |
| Аудит наличия и сохранности основных средств | В течение года | ||
| 1.1 | Проверка создания комиссии по приемке основных средств | Ежеквартально | Приказы, распоряжения |
| 1.2 | Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств | Ежеквартально | Договоры, соглашения |
| 1.3 | Проверка оформления протоколов договорной цены | Ежеквартально | Протоколы, соглашения, приказы |
| 1.4 | Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств | Ежеквартально | Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации |
| 1.5 | Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов | Ежеквартально | Проектно-сметная документация, приказы, акты инвентаризации |
| 1.6 | Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств | Ежеквартально | Первичные документы, учетные регистры, учетная политика |
| 1.7 | Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств | Ежеквартально | Учетная политика, приказы, сметы, отчеты |
| 1.8 | Проверка результатов произведенной переоценки основных средств | По мере совершенствования операций | Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры |
| 1.9 | Проверка результатов последней инвентаризации основных средств | В течение года | Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры |
| 1.10 | Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам бухгалтерией предприятия | Ежеквартально | Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности |
| 1.11 | Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами | Ежеквартально | Приказы, распоряжения |
| 1.12 | Проверка отражения в отчетности наличия основных средств | Ежеквартально | Формы отчетности |
| Аудит движения основных средств | В течение года | ||
| 2.1 | Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал | Ежеквартально | Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета |
| 2.2 | Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств | Ежеквартально | Методики оценки, протоколы собраний учредителей |
| 2.3 | Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств | Ежеквартально | Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс |
| 2.4 | Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями | Ежеквартально | Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс |
| 2.5 | Проверка отражения в отчетности движения основных средств | Ежеквартально | Формы отчетности |
| 3. | Аудит проведения инвентаризации | Ежегодно | Акты, инвентариза ционные описи, ве домости, Приказы договора на мате риальную ответств |
| 3.1 | Проверка последней инвентаризации и её результаты | Ежегодно | Акты, инвентариза ционные описи, ве домости, Приказы договора на мате риальную ответств |
| 3..2. | Ознакомиться с материалами переоценки основных средств и их Отражение в учёте | Ежегодно | Акты, инвентариза ционные описи, ве домости, Приказы договора на мате риальную ответств |
| 3.3. | Проверить наличие приказов о создании на предприятии постоянно действующей комиссии по списанию по списанию основных средств; кто отвечает и заключены ли с ними договора о материальной ответственности. | Ежегодно | Акты, инвентариза ционные описи, ве домости, Приказы договора на мате риальную ответств |
| Аудит правильности начисления амортизации | В течение года | Расчеты | |
| 4.1 | Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения | Помесячно | Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс |
| 4.2 | Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация | Помесячно | Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы |
| 4.3 | Проверка объектов основных средств, по которым начисляется ускоренная амортизация | Помесячно | Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы |
| 4.4 | Проверка документов по начисленной амортизации основных средств, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал | По мере внесения в уставный капитал | Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров |
| 4.5 | Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств | Помесячно | Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств |
| 4.6 | Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств | Ежеквартально | Формы отчетности |
| Проверка правильности налогообложения по основным средствам | В течение года | ||
| 5.1 | Проверка правильности расчетов по НДО | По срокам налоговых платежей | НКРФ,гл.21, баланс, справки, расчет |
| 5.2 | Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль | По срокам налоговых платежей | НК РФ, гл. 25, отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты |
| 5.3 | Проверка правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц | По срокам налоговых платежей | НК РФ, гл. 23, справки, расчеты, сведения |
| 5.4 | Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических лиц | По срокам налоговых платежей | ФЗ «О налоге на имущество предприятий», Инструкция ГНС № 33, справки, расчеты, сведения |
| 5.5 | Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам | По срокам платежей | НК РФ, гл. 24, справки, расчеты, сведения |
| 5.6 | Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств | Ежеквартально | Формы отчетности |
Приложение 2
Схема документооборота по движению основных средств Боровичского почтамта
Содержание
Введение 9
1 Актуальные вопросы учета основных средств 12
1.1 Нормативное обеспечение учета основных средств 12
1.2 Теоретические аспекты учета основных средств 21
2 Организационно-экономическая характеристика ФГУП «Почта России» Боровичский почтамт 27
2.1 Организационная структура Боровичского почтамта 27
2.2 Экономическая характеристика организации 34
2.3 Анализ финансового состояния ФГУП «Почта России» Боровичский почтамт 35
3 Учет основных средств в ФГУП «Почта России» 41
3.1 Документальное оформление движения основных средств 41
3.2 Аналитический (инвентарный) учет основных средств 46
3.3 Учет поступления и выбытия основных средств 49
3.4 Учет амортизации основных средств 56
3.5 Учет ремонта основных средств 60
3.6 Инвентаризация основных средств 61
4 Анализ основных средств ФГУП «Почта России» ОСП Боровичский почтамт 65
4.1 Анализ состава и структуры основных средств 65
4.2 Анализ состояния и движения основных средств 66
4.3 Анализ эффективности использования основных средств 71
5 Аудит основных средств в ФГУП «Почта России» 78
6 Пути совершенствования бухгалтерского учета основных средств в ФГУП «Почта России» 87
Заключение 93
Список литературы 95
Приложения 99
Введение
В современных условиях имущество организации, особенно, принадлежащее ему на праве собственности, а также объекты и предметы производства стали занимать одно из ведущих направлений, как в области учета, так и анализа деятельности предприятия.
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощность предприятия. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические свойства; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Поэтому очень важным для любого предприятия является хорошая организация бухгалтерского учета и анализа объектов внеоборотных средств.
В настоящее время в практике российского бухгалтерского учета происходят довольно серьезные изменения, связанные с реорганизацией всей национальной учетной системы и приведением её к требованиям международных стандартов учета.
Особенно важным представляются изменения, относящиеся к учету на предприятиях объектов основных средств, а также значительные изменения, которые были внесены в состав бухгалтерской отчетности.
В связи с расширением прав предприятия в области постановки и ведения бухгалтерского учета (в зависимости от принятой учетной политики) перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета объектов основных средств, капитальных и финансовых вложений и т.д.
Все эти обстоятельства, а именно: возможность изучения существующих в нашей стране принципов учета основных средств и капитальных вложений, определения направлений развития учетной практики в России в целом, в том числе учета имущества предприятия, для более эффективного использования основных средств и обусловило выбор темы выпускной квалификационной работы.
В данной выпускной квалификационной работе рассмотрены научные труды по учету и анализу основных средств многих авторов, основными из них являются И.В. Гейц, Г.А. Николаева, В.И. Макарьева, Л.Ф. Фомина, В.Ф. Палий, Г.В. Савицкая др.
Целью работы является исследование организации бухгалтерского учета основных средств, как с теоретической, так и с практической точки зрения, а также разработка рекомендаций по совершенствованию действующей практики их бухгалтерского учета. Для реализации поставленной цели следует решить целый ряд задач, основными из которых являются:
– изучение теоретических и методологических аспектов учета и анализа эффективности использования основных средств;
– изучение действующей практики учета и анализа эффективности использования основных средств;
– разработка рекомендаций по улучшению учета основных средств.
Объектом исследования в работе является ФГУП «Почта России» ОСП Боровичский почтамт.
Такое крупное предприятие как ФГУП «Почта России» постоянно рассматривает движение своих основных производственных фондов, их состав и состояние, эффективность использования.
Данная информация позволяет предприятию выявить пути и резервы повышения эффективности использования основных фондов, а, кроме того, вовремя обнаружить и скорректировать негативные отклонения, которые в дальнейшем могут повлечь серьезные последствия для успешной деятельности предприятия.
Неэффективное использование основных фондов приводит к сокращению объемов производства и реализации, что в свою очередь уменьшает доходы предприятия, а, соответственно, отражается на прибыли.
Для написания выпускной квалификационной работы была использована методическая, научная и учебная литература, нормативные документы, законодательные акты, статьи периодической печати, а также данные учета и отчетности ФГУП «Почта России».
Методы исследования – вертикальный, горизонтальный, факторный анализы, статистические методы, которые позволили наиболее полно изучить динамику и структуру не только количественных, но и качественных показателей деятельности, а также оценить влияние различных факторов на их изменение.
1 Актуальные вопросы учета основных средств
Нормативное обеспечение учета основных средств
Роль основных средств в деятельности организаций трудно переоценить. Их состояние и эффективное использование влияют на конечные результаты и являются важнейшим фактором в процессе хозяйственной деятельности организаций. Вместе с тем на эффективное и рациональное использование объектов основных средств оказывает значительное влияние организация их бухгалтерского учета, поскольку именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации, необходимая для принятия управленческих решений. Ведение бухгалтерского учета, и в частности учета основных средств, регламентируется нормативными документами. Однако в настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского (финансового) учета основных средств подвергается достаточно частым изменениям, что приводит к определенным затруднениям, связанным с применением новых редакций стандартов на практике. Кроме того, наличие регламентаций в нормативных документах еще не защищает от возникновения практических проблем, с которыми сталкиваются бухгалтеры при ведении бухгалтерского учета. Проанализируем современное состояние регламентаций по бухгалтерскому учету основных средств и проблемы его ведения на практике. Нормативные документы, регулирующие бухгалтерский (финансовый) учет основных средств в системе российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ), систематизированы в таблице 1.
Можно отметить, что современный бухгалтерский учет основных средств достаточно хорошо регламентирован. В системе РСБУ представлено ПБУ 6/01 «Учет основных средств», посвященное всем наиболее важным вопросам учета основных средств. Кроме того, существует нормативный документ третьего уровня – Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, который детализирует ПБУ 6/01 в ряде вопросов. Есть и регламентации других нормативных документов, которые прямо или косвенно регулируют учет объектов основных средств в определенных ситуациях. Вместе с тем указанная стройная система все-таки не создает защиты от проблем, с которыми сталкиваются бухгалтеры при ведении бухгалтерского учета основных средств.
Таблица 1 – Современная система нормативного регулирования бухгалтерского (финансового) учета основных средств
| Нормативный документ | Последняя редакция | Требования к учету основных средств | |
| О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ | 28.12.2013 | Регламентирует общий порядок учета активов, в частности проведения инвентаризации активов | |
| Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н | 24.12.2010 | Дает определение и классификацию объектов основных средств; определяет их оценку и методы начисления | |
| Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006): Приказ Минфина России от 27.11.2006 N 154н | 24.12.2010 | Определяет порядок оценки и учета основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте | |
| Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н | 24.12.2010 | Дает определение и классификацию основных средств; регламентирует их оценку, срок полезного использования, способы начисления амортизации, раскрытие информации о них в отчетности | |
| Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н | 27.04.2012 | Определяет порядок и правила признания доходов от поступления объектов основных средств | |
| Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н | 27.04.2012 | Определяет порядок и правила признания расходов от выбытия объектов основных средств | |
Продолжение таблицы 1
| Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008): Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н | 27.04.2012 | Определяет порядок включения затрат по кредитам и займам в себестоимость инвестиционного актива |
| Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств: Приказ Минфина России от 13.10.2003 N 91н | 24.12.2010 | Детализируют ПБУ 6/01 в отношении классификации, оценки, документации и учета основных средств |
| Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина России от 13.06.1995 N 49 | 08.11.2010 | Определяет порядок проведения инвентаризации основных средств |
| Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н | 08.11.2010 | Определяет порядок отражения основных средств на счетах бухгалтерского учета |
Тот факт, что современное нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств не обеспечивает исчерпывающих правил их признания, оценки и отражения в отчетности, подтверждается широким обсуждением проблем учета основных средств в современной научной литературе. Так, например, В.Г. Гетьман считает, что «действующие положения в области учета основных средств не являются идеальными и не в полной мере отвечают запросам современного бизнеса» [4, с. 46]. Обращая внимание на сохраняющиеся принципиальные отличия требований ПБУ 6/01 от регламентаций его международного аналога – Международного стандарта финансовой отчетности (МСФО) (IAS) 16 «Основные средства», В.Г. Гетьман отмечает, что данные отличия приводят к нежелательным последствиям, негативно сказывающимся на формировании информации об основных средствах, необходимой для принятия различных управленческих решений [4, с. 48]. На сохраняющиеся отличия регламентаций по учету основных средств в системах российских и международных стандартов указывается также в работах С.Н. Щадиловой [41, с. 82] и И.Д. Деминой [6, с. 8], а также в работах других ученых.
Проблемы, связанные с первоначальной и последующей оценкой основных средств, недостаточностью регламентаций в нормативных документах по бухгалтерскому учету, признают Л.И. Куликова [15], Е.А. Мизиковский и Э.С. Дружиловская [10]. Исследователь Л.И. Куликова рассматривает также проблему учета обесценения основных средств [16]. К.С. Ширикова затрагивает вопросы оценки и учета основных средств, внесенных в счет взноса в уставный капитал [40]. В работе В.Г. Гетьмана анализируются проблемы учета затрат на восстановление основных средств [4]. В работах И.А. Слободняка [37], А.Б. Фиапшева, Н.М. Фиапшевой, Т.В. Бекшокова [38], С.В. Маноховой [17] рассматриваются проблемы начисления и учета амортизации основных средств.
Влияние проблемных аспектов учета основных средств на экономический анализ эффективности их использования исследует в своей работе Ю.Р. Чистяков [39]. В работе Е.В. Вайтмана [2] указывается на наличие проблем в налоговом учете основных средств.
Обобщая приведенные точки зрения на современное регулирование учета основных средств, можно выделить две составляющие обсуждаемых проблем в данной сфере. Первая – это несовершенство имеющихся регламентаций в системе РСБУ, не позволяющих сформировать достоверную информацию об основных средствах в практике российских организаций. Вторая – это неполное соответствие требований отечественных стандартов по учету основных средств регламентациям МСФО, что замедляет общий процесс сближения РСБУ с МСФО и в конечном итоге также не способствует достоверному отражению.
Отметим, что, следуя общей направленности реформирования бухгалтерского учета в России на сближение с МСФО, в проекте ПБУ «Учет основных средств» используются в качестве основы отечественных регламентаций следующие МСФО:
- МСФО (IAS) 16 «Основные средства»;
- МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»;
- МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам».
Так, в проекте ПБУ «Учет ос<