Тема 3. Учет амортизации основных средств

1. Понятие об амортизации и износе

2. Положение о порядке начисления амортизации

3. Способы начисления амортизации

Амортизация - это процесс перенесения стоимости объектов основных средств на стоимость вырабатываемых с их использованием в процессе предпринимательской деятельности продукции, работ, услуг. Она включает в себя:

-распределение рациональным способом амортизируемой стоимости объектов между отчетными периодами, составляющими в совокупности срок полезного использования каждого из них;

-систематическое включение амортизационных отчислений (стоимости используемых объектов, относящейся к данному отчетному периоду) в издержки производства, расходы на реализацию или операционные расходы.

Амортизируемая стоимость каждого объекта основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, частями включается в затраты на производство и расходы на реализацию продукции, в состав операционных расходов в течение срока полезного использования,

не используемых в предпринимательской деятельности, - частями включается в состав внереализационных расходов коммерческой организации или погашается за счет целевых поступлений (финансирования) некоммерческой организации в течение нормативного срока службы.

Нормативный срок службы объектов основных средств устанавливается применительно к каждой позиции основных средств, включенной в действующую классификацию амортизируемых основных средств, при его приобрете­нии каждым собственником.

Амортизация начисляется (амортизационные отчисления производятся) ежемесячно до полного погашения стоимости объекта или его выбытия одним из следующих способов.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств или нематери­альных активов. При этом годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств или нематериальных активов и нормативного срока службы или срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений.

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов.

Организация вправе установить нелинейный способ начисления амортизации применительно к передаточным устройствам; рабочим, силовым машинам и механизмам; оборудованию; вычислительной технике и оргтехнике, транспортным средствам и другим объектам основных средств, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции; инструменту; рабочему скоту; нематериальным активам (за исключением фирменных наименований и товарных знаков), а также объектам лизинга.

Нелинейный способ начисления амортизации не распространяется на следующие виды машин, оборудования и транспортных средств:

- машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных и используемых для услуг такси);

- отдельные виды оборудования гражданской авиации, срок полезного использования которых определяется исходя из установленных ресурсов;

- уникальную технику и оборудование, предназначенные для использования только при определенных видах испытании и производства ограниченного вида конкретной продукции;

- предметы интерьера, включая офисную мебель;

- предметы для отдыха, досуга и развлечений.

При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока применения нелинейного способа могут быть различными.

Применение метода суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:

где СЧЛ - сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;

Спи - выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией.

Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств или нематериальных активов заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции, выпущенной в текущем периоде, к ресурсу объекта – ожидаемому объему работ или продукции за все время эксплуатации объекта.

Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:

где АОt - сумма амортизационных отчислений в году t;

АС - амортизируемая стоимость объекта;

ОПРt - прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции (работ, услуг) в году t;

t = 1, ..., n - годы срока полезного использования объекта.

Месячная норма (или сумма) амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы (или суммы) с месяца начала начисления амортизации за исключением объектов, эксп­луатация которых носит сезонный характер.

Вопросы для самоконтрол:

1.Каким документом регламентируется начисление амортизации по основным средствам?

2.По каким объектам основных средств амортизация начисляется, а по каким - не начисляется?

3. С какого момента начинается начисление амортизации?

4. Что такое срок полезного использования основных средств, чем он отличается от нормативного срока службы?

5. Кто устанавливает срок полезного использования основных средств и метод начисления амортизации?

6. Какие существуют методы начисления амортизации? Для каких объектов основных средств они применимы?

7. Можно ли менять метод начисления амортизации в процессе эксплуатации объекта?

8. С какими счетами корреспондирует счет 02 "Амортизация основных средств"?

9. Начисляется ли амортизация во время простоев объектов?

Задания

1.Начислить амортизацию по объекту основных средств, используя различные способы. Оформить бухгалтерскими проводками приобретение объекта, ввод его в эксплуатацию и начисление амортизации.

Приобретен объект основных средств (оборудование) для использования в предпринимательской деятельности.

Цена приобретения 4 000 000 рублей,

НДС 720 000 рублей

Итого: 4720 000 рублей.

Оборудование введено в эксплуатацию. Срок полезного использования комиссией установлен 16 лет.

2.Оформить бухгалтерскими проводками операции приобретения основных средств, начисления амортизации, продажу.

Приобретен автомобиль для использования не в предпринимательской деятельности. Цена приобретения 4500 000 рублей,

НДС -810 т.руб. Нормативный срок службы установлен комиссией 8 лет. Через 20 месяцев автомобиль продан.

Цена реализации – 3000 000 рублей,

НДС – 540 000 рублей

Итого: 3 540 000 рублей.

Задание 3.3.

Оформить следующие хозяйственные операции бухгалтерскими проводками, выполнить необходимые расчеты, начислить налоги, определить финансовый результат от операций.

Суммы,

тысяч рублей

1. Приобретен станок: цена 800

НДС 144

Транспортные расходы (ж.д. тариф) 80

НДС 14,4

2. Начислена зарплата рабочим за монтаж станка 30

3. Станок введен в эксплуатацию, срок полезного использования

установлен 12 лет.

4. Начислена амортизация по данному станку (метод – линейный)

5. Через 30 месяцев данный станок реализован:

Цена реализации 500

НДС 90

Итого с НДС: 590

4.Составить бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям и записать их в журнал регистрации (таблица 2.4).

По оборудованию, инвентарю, инструментам применяется линейный метод начисления амортизации, по автотранспорту – производительный. В течение ноября произошли изменения в составе основных средств, описанные в заданиях 2.1 и 2.2. Учитывая эти данные и сведения о сумме амортизации, начисленной в предыдущем месяце (таблица 2.5), составить расчет амортизации основных средств за декабрь 20_ г.

Таблица 2.4. -Хозяйственные операции за декабрь

Содержание операций	Сумма, тысяч рублей
1. Разработочная таблица № 6. 2. Начислена амортизация основных средств за декабрь: 3. По цехам основного производства: цех № 1 цех № 2 цех № 3 4. По вспомогательным цехам: цех №4(транспортный) Итого
5. По заводоуправлению
6. По обслуживающим хозяйствам Всего

Таблица 2.5 - Сведения о начисленной сумме амортизации за ноябрь

Виды основных средств	Номер цеха, название участка, хозяйства
№1, основной	№ 2, основной	№ 3, основной	№ 4, вспомогательный	заводоуправление	прочие хозяйства	Всего
Производственное оборудование	18 600	17 130	8 610	6 480	-	-	50 860
Инвентарь	11 103	19 140	3 420	2 618	4 618	8 770	46 669
Итого

Таблица 2.6 - Сведения о наличии автомашин, их первоначальной

стоимости, ресурсе и пробеге за декабрь 20____г.

Вид автомашин	Стоимость, тыс.руб	Ресурс (предполагаемый пробег), тыс. км	Пробег за месяц, тыс. км
1. Автомобиль грузовой ГАЗ-52, 1,5 т	8 000		2,0
2. Автомобиль грузовой МАЗ-542, 3 т	12 000		4,0
3. Автобус длиной 5 м	27 000		2,0
Итого	47 000	-	8,0

5.Начислить амортизацию по объекту основных средств в течение всего срока его эксплуатации на предприятии.

Приобретено оборудование для использования в предпринимательской деятельности. Его первоначальная стоимость – 1 100 000 рублей. Нормативный срок службы – 10 лет, срок полезного использования установлен комиссией- 9 лет. Метод начисления амортизации – линейный. Через 3 года (36 месяцев) было внесено изменение в учетную политику в области амортизации. Метод начисления амортизации «Уменьшаемого остатка» был установлен с коэффициентом ускорения 2,5.

Какова общая продолжительность использования данного объекта в организации?