Учет поступления ОС и формирования их стоимости в зависимости от источников поступления.
В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной, остаточной, восстановительной и ликвидационной стоимости.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальная (балансовая) стоимость складывается в момент поступления объекта в эксплуатацию. Она определяется для объектов:
- изготовленных в самой организации, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц - исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования; суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств;
В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость включаются невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств.
Постоянно поднимается вопрос о том, следует ли включать в первоначальную.
В бухгалтерском учетегоспошлина за регистрацию прав на недвижимое имущество с 2011 г. в первоначальную стоимость включаться не должна.
В бухгалтерском учете таможенная пошлина, уплаченная при ввозе объекта основных средств на территорию РФ, включается в его первоначальную стоимость на основании п. 8 ПБУ 6/01.
В бухгалтерском учетепошлина за регистрацию автомобиля в ГИБДД должна включаться в первоначальную стоимость приобретенного автомобиля.
- внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал - по договоренности сторон (договорная стоимость);
- полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения - по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы;
Пример 2.8. Организация по договору дарения в марте получила от физического лица копировальный аппарат. Его рыночная цена составляет 46 000 руб.
Срок полезного использования - 40 месяцев. Способ начисления амортизации - линейный.
В бухгалтерском учете организации в марте делаются следующие записи:
Д-т счета 08 К-т счета 98 - 46 000 руб. - отражена рыночная стоимость
безвозмездно полученного копировального
аппарата;
Д-т счета 01 К-т счета 08 - 46 000 руб. - копировальный аппарат принят
к учету в составе основных средств.
Начиная с апреля в учете ежемесячно делаются проводки:
Д-т счета 26 (другие
счета) К-т счета 02 - 1150 руб. - начислена амортизация
(46 000 руб. : 40 мес.);
Д-т счета 98 К-т счета 91 - 1150 руб. - признан доход в сумме, равной
сумме начисленной амортизации.
- приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств - по стоимости обмениваемого имущества, исходя из цены аналогичных товаров в сравнимых обстоятельствах;
- зачисленных в состав основных средств по оценочной стоимости ранее полученных организацией-залогодержателем в залог, если залогодержателем залог не возвращен в установленные сроки и пролонгированные сроки;
- принятых основных средств, признанных излишками по результатам инвентаризации - по текущей рыночной стоимости на дату бухгалтерского учета.
Текущая (восстановительная) стоимость - это сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена по рыночным ценам в случае необходимости замены какого-либо объекта на аналогичный новый объект.
Остаточная стоимость - первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом накопленной суммы амортизации.
Ликвидационная стоимость - сумма полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова), полученных после ликвидации и продажи объектов и принятых к учету в условной оценке.
5.3.Документальное оформление операций по учету основных средств
Каждый факт хозяйственной жизни должен оформляться первичным учетным документом - таково требование Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ). Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.
И если до недавнего времени хозяйствующие субъекты обязаны были использовать для документального подтверждения осуществляемых хозяйственных операций унифицированные формы первичных учетных документов, руководствуясь действующим в тот момент законодательством о бухгалтерском учете, то с момента вступления в силу Закона N 402-ФЗ ситуация изменилась.
Закон N 402-ФЗ не содержит положений, обязывающих экономические субъекты применять первичные документы, составленные по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Частью 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ предусмотрено, что формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Таким образом, унифицированные формы первичной учетной документации с 1 января 2013 г. могут применяться хозяйствующими субъектами по усмотрению, но практика показывает, что многие организации продолжают использовать унифицированные формы "первички", закрепляя положение об этом в приказах по учетной политике.
Для документального оформления поступления основных средств Постановлением N 7 предусмотрены 6 форм документов:
- форма N ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)";
- форма N ОС-1а "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)";
- форма N ОС-1б "Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)";
- форма N ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств";
- форма N ОС-6а "Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств";
- форма N ОС-6б "Инвентарная книга учета объектов основных средств".
Причем для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию применяются акты форм N N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б.
Некоторые виды оборудования требуют предварительного монтажа. Такое оборудование включается в состав основных средств после приема из монтажа и сдачи в эксплуатацию.
Для учета оборудования, требующего монтажа и наладки, Постановлением N 7 утверждены формы:
- форма N ОС-14 "Акт о приеме (поступлении) оборудования";
- форма N ОС-15 "Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж";
- форма N ОС-16 "Акт о выявленных дефектах оборудования".
Форма N ОС-14 применяется для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью его последующего включения в состав объектов основных средств. Акт составляется в двух экземплярах комиссией, отвечающей за прием основных средств, и утверждается руководителем организации или лицом, им на это уполномоченным.
Синтетический учет основных средств ведется в денежной оценке. Для этого используются балансовые счета: 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 02 "Амортизация основных средств", 91 "Прочие доходы и расходы", а также забалансовые счета (при необходимости) - 001 "Арендованные основные средства", 011 "Основные средства, сданные в аренду", 010 "Износ основных средств".
Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется в инвентарных карточках по ф. N ОС-6. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов, которым присваивается инвентарный номер. Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов (накладных) приемки-передачи (ф. N ОС-1), актов на списание основных средств (ф. N N ОС-4, ОС-4а), технических паспортов и других документов. В инвентарные карточки не следует вносить все показатели технической документации. Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях типовой формы. Описи инвентарных карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств.
Инвентарные карточки (индивидуальные и групповые) составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации. Если в результате реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, частичной ликвидации и переоценки объекта ОС произведены изменения, отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ.
Основные средства учитываются на счете 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости. Источниками приобретения основных средств являются:
- собственные (доходы организации, включая вклады учредителей в уставный капитал, дарение, безвозмездное поступление от юридических и физических лиц и субсидии правительственного органа);
- заемные (кредиты, займы и кредиторская задолженность).
При поступлении в организацию основных средств, приобретенных за плату, составляются проводки, основные из которых представлены в табл. 1.
Таблица 1
Записи на счетах бухгалтерского учета операций поступления
основных средств
| Хозяйственная операция | Документ- основание | Номер счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| Получены приобретенные объектыосновных средств | Накладная, счет-фактура | Счет 08 "Вложенияво внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основныхсредств" | Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" |
| Отражен НДС по стоимости приобретенных основных средств | Накладная,счет-фактура | Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-1 "НДС при приобретении основных средств" | Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" |
| Отражена стоимость работ и услуг сторонних организацийпо доставке, установке основных средств и т.п. | Акт о выполненных работах (оказанных услугах) | Счет 08 "Вложения во внеоборотныеактивы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основныхсредств" | Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" |
| Отражен НДС по стоимости работ и услуг сторонних организаций | Акт о выполненных работах (оказанных услугах), счет-фактура | Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" | Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" |
| Отражены суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств | Акт об оказанных услугах | Счет 08 "Вложения во внеоборотныеактивы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основныхсредств" | Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" |
| Отражены государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением(получением) прав на объект основных средств | Документы об уплате - квитанции, платежные поручения и т.д. | Счет 08 "Вложенияво внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основныхсредств" | Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" |
| Оплачены расчетные документы поставщиков и иных организаций, чьи работы и услуги использовались при приобретении основныхсредств | Выписка банка из расчетного счета, платежное поручение | Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | Счет 51 "Расчетные счета", счет 52 "Валютные счета",счет 55"Специальные счета в банках" |
| Выданы наличныеденьги для приобретения объектовосновных средств | Расходный кассовый ордер | Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" | Счет 50 "Касса" |
| Начислена амортизацияобъектов основных средств и объектов нематериальных активов, используемыхпри приобретении объектов основных средств | Расчет амортизации основных средств, расчет амортизации нематериальных активов | Счет 08 "Вложенияво внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основныхсредств" | Счет 02 "Амортизация основных средств", счет 05 "Амортизация нематериальных активов" |
| Списана стоимость материалов, использованных при приобретении объектовосновных средств | Акт о списании материалов | Счет 08 "Вложения во внеоборотныеактивы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основныхсредств" | Счет 10 "Материалы", счет15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" |
| На увеличение капитальных вложений списаны расходы подоставке и установке | Накладная, акт | Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основныхсредств" | Счет 44 "Расходы на продажу" |
| Начислена заработная плата рабочих, занятых на работах, связанных с приобретением объектов основных средств | Расчетно- платежные ведомости (ф. N N Т-49, Т-51, Т-53) | Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основныхсредств" | Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" |
| Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на заработную плату работников, занятых на работах, связанных с приобретением основных средств | Расчетно- платежная ведомость (ф. N Т-49),индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленных страховых взносов | Счет 08 "Вложенияво внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основныхсредств" | Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" |
| Уплаченный НДС включен в инвентарную стоимость объектов основных средств (непроизводственной сферы и в прочих случаях, установленных законодательством) | Счет-фактура | Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основныхсредств" | Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-1 "НДСпри приобретении основных средств" |
| Отражение в учете ввода объектов основных средств в эксплуатацию (для объектов недвижимости - при условии государственной регистрации) | Акт (накладная) приемки- передачи основных средств (ф. ОС-1) | Счет 01 "Основные средства" | Счет 08 "Вложенияво внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основныхсредств" |
| Предъявлен к вычету НДС, отраженный в расчетных документах поставщика при приобретении объектов основных средств и осуществлении сопутствующих затрат | Счет-фактура | Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 68-1 "Налог на добавленную стоимость" | Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-1 "НДС при приобретении основных средств" |
Коммерческие организации не чаще одного раза в год могут переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей стоимости путем пересчета первоначальной или текущей стоимости и суммы амортизации, начисленной за время использования объекта.
Пример. Организация провела переоценку бумагорезательной машины. В результате ее первоначальная стоимость увеличилась на 19 000 руб., а сумма амортизации - на 2000 руб.:
Д-т сч. 01 "Основные средства" К-т сч. 83 "Добавочный капитал" - 19 000 руб. - произведенадооценка, т.е. увеличение стоимости активов, числящихся на счетах бухгалтерского учета основного средства;
Д-тсч. 83 "Добавочный капитал" <*> К-т сч. 02 "Амортизация основных средств" - 2000 руб. - колебание амортизации.
--------------------------------
<*> Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет 84 "Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток". Сумма уценки основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие годы. Превышение сумм уценки над суммой дооценки этого же объекта относится на счет 84.
Остаточная стоимость основного средства увеличилась на 17 000 руб.
Пример. Организация провела переоценку бумагорезательной машины. В результате ее первоначальная стоимость уменьшилась на 6000 руб., а сумма амортизации - на 1000 руб.:
Д-тсч. 83 "Добавочный капитал" К-т сч. 01 "Основные средства" - 6000 руб. - произведена уценка, т.е. уменьшение стоимости основного средства;
Д-тсч. 02 "Амортизация основных средств" К-т сч. 83 "Добавочный капитал" - 1000 руб. - колебание амортизации.
Остаточная стоимость основного средства уменьшилась на 5000 руб.