Правила бухгалтерских счетов.

A. По счетам расчетов сальдо может быть одновременно по дебету и кредиту.

B. По итоговой строке ведомости должны соблюдаться равенства:

Сальдо начальное (Сн) по Дебету = Сальдо начальное (Сн) по Кредиту;

Оборот по Дебету = Оборот по Кредиту;

Сальдо конечное (Ск) по Дебету = Сальдо конечное (Ск) по Кредиту.

Таблица 3.2 – Оборотно-сальдовая ведомость за ______ 20__ г.

Наименование счета	Сальдо начальное	Оборот за месяц	Сальдо конечное
Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
….
….
Итого

Рассмотрим на примере порядок заполнения оборотно-сальдовой ведомости.

ООО «Гамма»

Оборотно-сальдовая за октябрь 20__ г.

Наименование счета	Сальдо начальное	Оборот за месяц	Сальдо конечное
Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
Основные средства	300 000	-			300 000	-
Материалы	40 000	-	20 000		60 000	-
…
Уставный капитал	-	393 000			-	393 000
Расчеты с поставщиками		137 000	95 000	20 000		62 000
Итого	…	…	…	…	…	…

Исходные данные.

1. Бухгалтерский баланс ООО «Гамма» на 1 октября 20__ г.

Наименование показателя	Сумма, руб.	Наименование показателя	Сумма, руб.
АКТИВ I.Внеоборотные активы Основные средства Итого по разделу I II. Оборотные активы Материалы Расчеты с покупателями Расчеты с подотчетными лицами Касса Расчетные счета Итого по разделу II	300 000 300 000   40 000 50 000 7 000   5 000 180 000 282 000	ПАССИВ III. Капитал и резервы Уставный капитал Итого по разделу III IV Долгосрочные обязательства Итого по разделу IV V Краткосрочные обязательстваРасчеты с поставщиками Расчеты по оплате труда Расчеты по социальному страхованию Итого по разделу V	393 000 393 000   -   137 000 40 000 12 000   189 000
БАЛАНС	582 000	БАЛАНС	582 000

2. Факты хозяйственной деятельности ООО «Гамма» за октябрь 20__ г.

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Сумма, руб.
	Выписка из расчетного счета в банке. Перечислено с расчетного счета поставщикам в погашение задолженности	40 000
	Приходный кассовый ордер. Получено с расчетного счета в банке	30 000
	Расходный кассовый ордер. Выдана из кассы заработная плата за сентябрь	30 000
	Расходный кассовый ордер. Выдан из кассы аванс на хозяйственные расходы Голубевой И.М.	2 000
	Выписка из расчетного счета в банке. Перечислено с расчетного счета поставщикам в погашение задолженности	45 000
	Приходный кассовый ордер. Получено в кассу от покупателей	8 000
	Приходный ордер склад. Поступили материалы от поставщика	20 000
	Выписка из расчетного счета в банке. Перечислено внебюджетным фондам в погашение задолженности	15 000
	Приходный кассовый ордер. Внесен в кассу Голубевой И.М. остаток неизрасходованных подотчетных сумм
	Выписка из расчетного счета в банке. Получена оплата от покупателей	7 000
	Итого	197 400

Задача 3.4. Регистрация и группировка фактов хозяйственной деятельности

Задание.

1. Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации. Форма журнала приведена в таблице 3.1 к задаче 3.1.

2. На основании баланса на начало месяца открыть все синтетические счета и записать в них сальдо начальное (Сн).

3. По данным журнала фактов хозяйственной деятельности записать факты на счетах, подсчитать по каждому счету обороты и вывести остатки на конец месяца (Ск).

4. Составить оборотно-сальдовую ведомость по данным счетов. Форма ведомости приведена в таблице 3.2 к задаче 3.3.

5. По данным оборотно-сальдовой ведомости составить баланс на конец месяца.

Методические рекомендации.

Пример выполнения записей на счетах бухгалтерского учета приведен в задаче 3.1. Пример заполнения оборотно-сальдовой ведомости приведен в задаче 3.3.

Исходные данные.

1. Бухгалтерский баланс ЗАО «Дубрава» на 1 марта 20__ г.

Наименование показателя	Сумма, руб.	Наименование показателя	Сумма, руб.
АКТИВ I.Внеоборотные активы Основные средства Итого по разделу I II. Оборотные активы Материалы Готовая продукция Расчеты с покупателями Расчетные счета Итого по разделу II	350 000 350 000   30 000 27 000 68 000 42 000 167 000	ПАССИВ III. Капитал и резервы Уставный капитал Нераспределенная прибыль Итого по разделу III IV Долгосрочные обязательства Итого по разделу IV V Краткосрочные обязательства Расчеты по краткосрочному кредиту Расчеты по оплате труда Расчеты по социальному страхованию Итого по разделу V	380 000 50 000 430 000   -     100 000 40 000 12 000   152 000
БАЛАНС	517 000	БАЛАНС	582 000

2. Факты хозяйственной деятельности ЗАО «Дубрава» за март 20__ г.

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Сумма, руб.
	Выписка из расчетного счета. Поступило на расчетный счет от покупателей за продукцию	45 000
	Выписка из расчетного счета. Перечислено с расчетного счета заработная плата работникам	40 000
	Выписка из расчетного счета. Перечислены с расчетного счета страховые взносы во внебюджетные фонды	12 000
	Выписка из расчетного счета. Перечислено с расчетного счета в погашение краткосрочного кредита	20 000
	Ведомость расчета заработной платы. Начислена заработная плата работникам за производство продукции	44 000
	Ведомость расчета страховых взносов. Начислены страховые взносы от заработной платы работников	13 000
	Ведомость расчета заработной платы. Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц	5 000
	Требование-накладная. Отпущены со склада материалы для производства продукции	10 000
	Накладная.Готовая продукция из производства передана на склад	67 000
	Справка бухгалтера. Прибыль направлена на образование резервного капитала	8 000
	Итого	264 000

Задача 3.5. Синтетический и аналитический учёт

Задание.

1. Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации. Форма журнала приведена в таблице 3.1 к задаче 3.1.

2. На основании исходных данных 1 и 2 открыть счета синтетического и аналитического учета по счетам «Материалы» и «Расчеты с подотчетными лицами». По данным журнала отразить на счетах совершенные факты хозяйственной деятельности, вывести обороты и сальдо.

3. Составить оборотные ведомости по аналитическим счетам к синтетическим счету«Материалы» в таблице 3.3, счету «Расчеты с подотчетными лицами» – в таблице 3.4.

Исходные данные.

1. Ведомость остатков по счету «Материалы» на 01.01.20__ г.

№ п/п	Материалы	Кол-во	Цена, руб.	Сумма, руб.
	Шпон берёзовый, м3		11 360	227 200
	Пиломатериалы, м3		6 700	67 000
	Фанера, м3		18 500	37 000
	Итого	-	-	331 200

2. Ведомость по счету «Расчеты с подотчетными лицами» на 01.01.20__ г.

Ф.И.О.	Должность	Сумма, руб.
Дт	Кт
П. М. Суркова	Секретарь	1 800	-
И. В. Савченко	Завхоз	4 100	-
Итого		5 900	-

3. Факты хозяйственной деятельности ООО «Мебельный комбинат» за январь 20__ г.

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Сумма, руб.
	Расходный кассовый ордер. Выдано из кассы подотчет экспедитору А. П. Иванову	13 000
	Выписка из расчетного счета. Поступила на расчетный счет от покупателей за продукцию	24 000
	Приходный ордер склада. Поступили от поставщика и оприходованы на склад: пиломатериалы 100м3 фанера 40м3 шпон берёзовый 20м3 итого	670 000 740 000 227 200 1 637 200
	Выписка из расчетного счета. Перечислено с расчетного счета поставщикам за материалы	1 040 000
	Требования-накладные. Отпущены со склада для производства продукции: фанера 30м3 шпон берёзовый 15м3 пиломатериалы 80м3 итого	555 000 170 400 536 000 1 261 400
	Авансовый отчет. И. В. Савченко произведены расходы, связанные с административными нуждами (ремонт офисной техники)	3 900
	Приходный кассовый ордер. И. В. Савченко сдан в кассу остаток подотчетных сумм
	Приходный кассовый ордер. Получено в кассу с расчетного счета на хозяйственные расходы	5 000
	Авансовый отчет. П. М. Сурковой приобретены канцелярские товары	1 600
	Расходный кассовый ордер. Выдано из кассы подотчет на хозяйственные расходы завхозу И. В. Савченко	3 000

Таблица 3.3 – Оборотная ведомость по аналитическим счетам к синтетическому счету «Материалы»

№ п/п	Наименование аналитических счетов	Остатки на 01.01.20__	Обороты за январь	Остатки на 31.01.20__
приход	расход
кол-во	сумма, руб.	кол-во	сумма, руб.	кол-во	сумма, руб.	кол-во	сумма, руб.
	Шпон берёзовый, м3
	Пиломатериалы, м3
	Фанера, м3
	Канцтовары
	Итого

Таблица 3.4 – Оборотная ведомость по аналитическим счетам к синтетическому счету «Расчеты с подотчетными лицами»

Ф.И.О.	Остатки на 01.01.20__	Обороты за январь	Остатки на 31.01.20__
Дт	Кт	приход	расход	Дт	Кт
П. М. Суркова
И. В. Савченко
А. П. Иванов
Итого

Задача 3.6. Синтетический и аналитический учёт

Задание.

1. Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации. Формажурнала приведена в таблице 3.1 к задаче 3.1.

2. На основании исходных данных 1 и 2 открыть счета синтетического и аналитического учета по счетам «Материалы» и «Расчеты с поставщиками». По данным журнала отразить на счетах совершенные факты хозяйственной деятельности, вывести обороты и сальдо.

3. Составить оборотную ведомость по аналитическим счетам к синтетическому счету «Материалы» в таблице 3.3 (см. задачу 3.5).

4. Составить оборотную ведомость по аналитическим счетам к синтетическому счету «Расчеты с поставщиками» в таблице 3.6.

Исходные данные.

1. Ведомость остатков по счету «Материалы» на 01.04.20__ г.

№ п/п	Материалы	Кол-во	Цена, руб.	Сумма, руб.
	Шерсть 010200, м			39 000
	Шерсть 010300, м			37 500
	Трикотаж 020100, м			7 200
	Трикотаж 020200, м			16 800
	Итого	-	-	96 500

2. Ведомость по счету «Расчеты с поставщиками» на 01.04.20__ г.

Наименование	Дт	Кт
ОАО «Текстильный комбинат»	56 000	-
ЗАО «Лебедь»	44 500	-
Итого	100 500	-

3. Факты хозяйственной деятельности ЗАО «Одежда» за апрель 20__ г.

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Сумма, руб.
	Выписка из расчетного счета. Получен на расчетный счет краткосрочный кредит	180 000
	Приходный ордер склада. Поступили и оприходованы на склад от ООО «Радуга»: трикотаж 020100 – 200м трикотаж 020200 – 100м итого	16 000 14 000
	Приходный ордер склада. Поступили и оприходованы на склад от ОАО «Текстильный комбинат»: шерсть 010200– 150м шерсть 010300– 200м саржа – 100м итого	16 500 50 000 4 700
	Требования-накладные. Отпущены со склада в основное производство: шерсть 010200 – 260м шерсть 010300 – 230м трикотаж 020100 – 150м итого	33 800 34 500 13 500 81 800
	Акт оказанных услуг. Акцептован счет-фактура ОАО «Энергетик» за электроэнергию для нужд основного производства	20 000
	Требования-накладные. Отпущены со склада в основное производство: саржа – 60м трикотаж 020200 – 90м итого	2 820 10 800 13 620
	Выписка из расчетного счета. Перечислено с расчетного счета поставщикам: ОАО «Текстильный комбинат» ЗАО «Лебедь» ООО «Радуга» (в том числе аванс под будущую поставку) итого	56 000 44 500 50 000 150 500
	Накладная. Готовая продукция из производства передана на склад: костюмы мужские 70шт. костюмы женские 52шт. итого	224 000 140 400 364 400

Таблица 3.6 – Оборотная ведомость по аналитическим счетам к синтетическому счету «Расчеты с поставщиками»

Ф.И.О.	Остатки на 01.04.20__	Обороты за январь	Остатки на 30.04.20__
Дт	Кт	приход	расход	Дт	Кт
ОАО «Текстильный комбинат»
ЗАО «Лебедь»
ООО «Радуга»
ОАО «Энергетик»
Итого

Задача 3.7. Определения содержания фактов хозяйственной деятельности

Задание.

1. Определить содержание фактов хозяйственной деятельности по приведенным бухгалтерским проводкам.

2. Установить, к какому виду изменений в балансе относится каждый факт хозяйственной деятельности.

Решение оформить в таблице 3.6.

Методические рекомендации.

Рассмотрим на примере определение содержания фактов хозяйственной деятельности.

Пример 1. Бухгалтерская проводка. Дтсч. «Основные средства» Ктсч. «Расчеты с учредителями» 100 000 руб.

Рассуждение. Счет «Основные средства» является активным. По дебету отражается поступление объектов основных средств. Счет «Расчеты с учредителями» является активно-пассивным. В данной проводке выступает активным счетом, так как на нем учитывается дебиторская задолженность учредителя по взносу в уставный капитал. По кредиту счета отражается уменьшение дебиторской задолженности.

Математически вид изменений в балансе можно выразить так: Актив + Основные средства – Расчеты с учредителями = Пассив. Это первый (I) тип операций.

Результат (решение). Поступили основные средства от учредителей в качестве взноса в уставный капитал. А+ х – х = П (I).

Пример 2. Бухгалтерская проводка. Дтсч. «Материалы» Ктсч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 20 000 руб.

Рассуждение. Счет «Материалы» является активным. По дебету отражается поступление материалов. Счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является пассивным. По кредиту отражается увеличение кредиторской задолженности перед поставщиком за приобретенные материалы.

Математически вид изменений в балансе можно выразить так: Актив + Материалы = Пассив + Расчеты с поставщиками и подрядчиками. Это третий (III) тип операций.

Результат (решение). Поступили материалы от поставщика. А+ х = П + х (III).

Пример определения содержания фактов хозяйственной деятельности

№ п/п	Содержание фактов хозяйственной деятельности	Сумма, руб.	Бухгалтерская проводка	Вид изменений в балансе
Дебет	Кредит
	Поступили основные средства от учредителей в качестве взноса в уставный капитал	100 000	Основные средства	Расчеты с учредителями (по взносам в уставный капитал)	А+ х – х = П (I)
	Поступили материалы от поставщика	20 000	Материалы	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	А+ х = П + х (III)

Исходные данные.

Бухгалтерские проводки по фактам хозяйственной деятельности ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат» за май 20__ г.

№ п/п	Сумма, руб.	Бухгалтерская проводка
Дебет	Кредит
	100 000	Основные средства	Расчеты с учредителями (по взносам в уставный капитал)
	20 000	Материалы	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
	20 000	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	Расчетные счета
	53 000	Основное производство	Материалы
	30 000	Основное производство	Расчеты с персоналом по оплате труда
	5 000	Расчетные счета	Расчеты с покупателями и заказчиками
	48 000	Готовая продукция	Основное производство
	10 000	Расчеты по налогам и сборам	Расчетные счета
	40 000	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	Расчетные счета
	6 000	Основное производство	Амортизация основных средств

Таблица 3.6 – Определение содержания фактов хозяйственной деятельности

№ п/п	Содержание фактов хозяйственной деятельности	Сумма, руб.	Бухгалтерская проводка	Вид изменений в балансе
Дебет	Кредит
	…
	…
	Итого

Задача 3.8. Определения содержания фактов хозяйственной деятельности

Задание.

1. Определить содержание фактов хозяйственной деятельности по приведенным бухгалтерским проводкам.

2. Установить, к какому виду изменений в балансе относится каждый факт хозяйственной деятельности.

Решение оформить в таблице 3.6 (см. задачу 3.7).

Методические рекомендации.

Пример определения содержания фактов хозяйственной деятельности приведен в задаче 3.7.

Исходные данные.

Бухгалтерские проводки по фактам хозяйственной деятельности ООО «Дубрава» за сентябрь 20__ г.

№ п/п	Сумма, руб.	Бухгалтерская проводка
Дебет	Кредит
	4 000	Касса	Расчетные счета
	3 000	Расчеты с подотчетными лицами	Касса
		Материалы	Расчеты с подотчетными лицами
	22 000	Расчеты с персоналом по оплате труда	Расчеты по налогам и сборам
	63 000	Основное производство	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
	110 000	Расчеты с покупателями и заказчиками	Продажи
	81 000	Расчеты с персоналом по оплате труда	Расчетные счета
	90 000	Вспомогательные производства	Амортизация основных средств
	40 000	Расчетные счета	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
		Касса	Расчеты с подотчетными лицами

Контрольные вопросы к теме 3.

3.1. Определение бухгалтерского счета.

3.2. Каково строение счета?

3.3. Чем обусловлено двухстороннее построение счета?

3.4. Для чего предназначен счет?

3.5. На основании чего выполняется запись по счетам?

3.6. Для чего применяют синтетический и аналитический учет? В чем их взаимосвязь?

3.7. Что такое субсчета и какова их роль?

3.8. Определение двойной записи.

3.9. В чем состоит контрольное значение оборотно-сальдовой ведомости?

3.10. Приведет ли неправильное отражение в учете факта хозяйственной деятельности к неравенству баланса? Почему?