Глава 2. Кодекс профессиональной этики аудиторов и Правила независимости аудиторов
Законодательство.
1) Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций (одобрены Советом по аудиторской деятельности 20.09.2012, протокол N 6) (ред. от 20.06.2016)
2) Кодекс профессиональной этики аудиторов. Одобрен Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012, протокол N 4) (ред. от 18.12.2014).
Принципы аудита
1. независимость;
2. честность;
3. объективность;
4. профессиональная компетентность и должная тщательность;
5. конфиденциальность;
6. профессиональное поведение.
Задания по теме.
Задание 1. Решите все задачи предыдущего семинара с учетом требований кодекса этики и правил независимости.
Задание 2. Ответьте на вопросы по Кодексу этики аудиторов.
1. Обязательно ли выполнение требований Кодекса этики и Правил независимости?
2. Определите сферу применения кодекса этики.
3. Что такое «концептуальный подход»?
4. Назовите виды угроз аудитору.
5. Какие меры предосторожности возможны в аудите?
6. Что такое «конфликт интересов»?
7. Назовите принципы этики.
8. Что означает принцип честности и объективности в аудите?
9. Что означает принцип профессиональной компетентности?
10. Что означает принцип конфиденциальности?
11. Что означает принцип профессионального поведения?
12. Назовите примеры обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы личной заинтересованности.
13. Приведите примеры обстоятельств, связанных с угрозой самоконтроля.
14. Приведите примеры обстоятельств, связанных с угрозой заступничества.
15. Приведите примеры обстоятельств, связанных с угрозой близкого знакомства.
16. Приведите примеры обстоятельств, связанных с угрозой шантажа.
17. что должен сделать аудитор, по Кодексу этики, перед составлением Договора оказания профессиональных услуг?
Задание 3. Ответьте на вопросы по Правилам независимости аудиторов.
1. Для каких заданий должны применяться Правила независимости?
2. Что такое «концептуальный подход»?
3. Какие (в целом) действия должен осуществить аудитор при угрозе независимости?
4. Что такое аудиторская сеть?
5. Кто такие «общественно-значимые хозяйствующие субъекты»?
6. Аудиторские выводы о соблюдении независимости документироваться должны или нет?
7. Кто такие «связанные стороны»?
8. Что такое «период выполнения задания»?
9. Кем или чем определяется приемлемый уровень угроз?
10. Что делать, если произошло или может произойти нарушение Правил независимости?
11. Что такое «финансовая заинтересованность»?
Задание 4. Решите дополнительные задачи с учетом знания Закона об аудиторской деятельности, Кодекса этики и Правил независимости.
1. Аудиторская организация получила от инвестиционного фонда предложение заключить договоры на оказание двух видов услуг: обучение бухгалтерского персонала и составление бухгалтерской отчетности. Единственный специалист аудиторской организации по инвестиционным фондам является сыном заместителя главного бухгалтера инвестиционного фонда. Примет ли аудиторская организация оба эти предложения? А если одно, то какое?
2. Сотрудником аудиторской организации является студент ВУЗа, обучающийся по специальности «Бухгалтерский учет и аудит». При подготовке выпускной квалификационной работы данный сотрудник обратился к руководству аудиторской организации с просьбой предоставить ему практические материалы для исследования в виде комплекта рабочих документов аудитора по любой аудируемой организации. Руководитель аудиторской организации удовлетворил просьбу сотрудника. Председателем ГАКа оказался близкий друг руководителя выбранного студентом аудируемого лица. Проанализируйте ситуацию, установите характер нарушения и его последствия.
3. Торгово-закупочная фирма занимается оптовыми поставками верхней одежды. В начале отчетного периода Совет директоров принимает решение о выкупе пакета акций высокоприбыльного акционерного общества «Сокол», занимающегося реализацией верхней одежды. Основанием для такого решения послужили опубликованная отчетность и безоговорочно-положительное аудиторское заключение. после приобретения АО «Сокол» и тщательного анализа состояния бухгалтерской отчетности был обнаружен убыток в размере 5000 тыс.руб. из-за недостаточно квалифицированной инвентаризации складского хозяйства. проанализируйте сложившуюся ситуацию, меры ответственности аудитора и возможные последствия.
4. Аудитор-предприниматель оказывает консультационные услуги НАО, занимающемуся реализацией бытовой техники. Руководство акционерного общества обратилось к аудитору с предложением произвести частичную оплату его услуг своими товарами. Обоснуйте действия аудитора.
5. Руководство ПАО предлагает руководству аудиторской фирмы, регулярно оказывающей им консультационные услуги по вопросам налогообложения, удобное помещение под офис в здании, собственником которого является ПАО. Стоит ли руководству аудиторской фирмы согласиться?
6. Руководство компании (аудируемого лица) высоко оценило опыт и профессиональные знания аудитора, участвовавшего в проведении аудиторской проверки. После завершения аудита аудитору предложили занять высокооплачиваемую должность отдела внутреннего аудита. Проанализируйте ситуацию и определите действия аудитора.
7. Преподаватель по бухгалтерскому учету одного из колледжей, пройдя аттестацию на право осуществления аудиторской деятельности, получил квалификационный аттестат аудитора. Параллельно с преподавательской деятельностью он работает по совместительству аудитором в аудиторской организации. Возможно ли такое совмещение по законодательству по аудиторской деятельности?
8. В связи с предстоящей в ближайшее время налоговой проверкой предприятия «Х» руководство предприятия «Х» обратилось к аудиторской организации с предложением провести аудит расчетов с бюджетом по уплате налогов. Одним из условий заключения договора на проведение аудита стало осуществление аудитором проверки по программе, утвержденной руководством предприятия «Х».Имеет ли место конфликт интересов? Если да, то как его преодолеть?
9. Предприятие обратилось к аудиторской фирме с просьбой о консультировании по вопросам налогового законодательства. Аудиторская фирма потребовала заключить с ней договор о проведении аудиторской проверки, в ходе которой специалисты предприятия-заказчика были бы детально в устной форме проконсультированы по всем возникшим у них вопросам.
Договор с аудиторской фирмой о проведении аудиторской проверки был заключен, проверка была проведена, консультации были даны. Заказчик полностью выполнил данные аудиторами рекомендации, но, тем не менее, последующая проверка, проведенная налоговыми органами, нашла серьезные нарушения, не согласилась по ряду вопросов с мнением аудиторской фирмы и предъявила организации требования о доплате налогов и уплате штрафных санкций.
Определите, должна ли аудиторская фирма компенсировать предприятию понесенные расходы по доплате налогов и уплате штрафных санкций. Вправе ли ставить условием консультирования необходимость аудиторской проверки? Как правильно должны были быть оформлены налоговые консультации аудиторской организацией?
Тема 3. Аудиторское заключение
Тема предполагает изучение лекционного курса по следующим вопросам:
- Итоговый официальный документ аудита – аудиторское заключение.
- Содержание и виды аудиторского заключения.
- Структура официального аудиторского заключения. Порядок оформления и представления аудиторского заключения аудируемым лицам.
Документы, регламентирующие составление аудиторского заключения
1. ФЗ №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ст.6).
2. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности». Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности»
3. ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности»
4. ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении» Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности»
5. Сборник примерных форм аудиторских заключений о бухгалтерской (финансовой) отчетности (версия 5/2016). Одобрен Советом по аудиторской деятельности Минфина России).
Международные стандарты аудита(далее – МСА)
1. МСА 700 «Формирование мнения и заключения о финансовой отчетности»
2. МСА 701 «Сообщение о ключевых вопросах аудита в аудиторском заключении»
3. МСА 705 "Модифицированное мнение в заключении независимого аудитора»
4. МСА 706 «Параграфы, привлекающие внимание, и параграфы, содержащие прочие сведения в заключении независимого аудитора»
5. МСА 800 «Особые аспекты: аудит финансовой отчетности, составленной по специальным правилам»
6. МСА 805 «Особые аспекты: аудит отдельных отчетов, элементов, счетов или статей финансовой отчетности»
Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.
Таблица 1
Виды аудиторского заключения.
| Название вида аудиторского заключения по ФСАД №1/2010 |
| 1. Аудиторское заключение с выражением немодифицированного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности |
| 2. Аудиторское заключение с выражением модифицированного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности |
| 2.1 Аудиторское заключение с выражением мнения с оговоркой |
| 2.2 Аудиторское заключение с выражением отрицательного мнения |
| 2.3 Аудиторское заключение с отказом от выражения мнения |
| 3. Аудиторское заключение, содержащее привлекающую внимание часть |
Тема 4.Подготовка и планирование аудиторской деятельности.
В теме рассматриваются вопросы:
1. Договор и письмо о проведении аудита.
2. Планирование аудиторской проверки.
3. Организация работы по проектам.
4. Понимание деятельности аудируемого лица.
5. Аудиторский риск и его структура.
6. Изучение и оценка системы внутреннего контроля в ходе аудита.
7. Существенность в аудите.
8. Аудиторская выборка.
Законодательство по теме.
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 23.05.2016)
ФСАД № 12 «Согласование условий проведения аудита». Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 27.01.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»
ФСАД № 3 «Планирование аудита». Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»
ФСАД №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»
ФСАД №4 «Существенность в аудите» Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»
ФСАД №16 «Аудиторская выборка» Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»