Тема 6. Аудит учетной политики, системы внутреннего контроля и учредительных документов
Задание 6.1 Приказ по учетной политике ООО «Магнат» (приложение 7).
Требуется: исследовать приказ об учетной политике ООО «Магнат» и результаты оформить в учетном документе аудитора со ссылкой на нормативные акты.
Таблица 15– Вопросник для проведения контроля учетной политики
| № | Содержание вопроса | Нормативный акт, которым предоставлено право выбора | Положение учетной политики |
| Наименование документа, которым определена учетная политика | |||
| Основные направления учетной политики: | |||
| 2.1 | Определение выручки от реализации для целей налогообложения -по методу отгрузки -по методу оплаты | ||
| 2.2 | Определение выручки от реализации для целей бухгалтерского учета | ||
| 2.3 | Порядок начисления амортизации ОС -ежемесячно -по ускоренной амортизации | ||
| 2.4 | Порядок начисления амортизации НМА -ежемесячно по нормам -установлен перечень неамортизируемых НМА | ||
| 2.5 | Порядок отражения в учете поступления МПЗ: -по фактической стоимости -по учетным ценам | ||
| 2.6 | Методы оценки отпускаемых в производство МПЗ: -по себестоимости каждой единицы -По средней -ФИФО | ||
| 2.7 | Порядок списания ОХР | ||
| 2.8 | Порядок учета затрат на ремонт ОС: -по фактическим затратам -путем создания резерва предстоящих расходов и платежей | ||
| 2.9 | Порядок учета курсовых разниц | ||
| 2.10 | Порядок выпуска продукции: -по фактической себестоимости -по нормативной себестоимости | ||
| 2.11 | Порядок списания неистребованной дебиторской задолженности | ||
| 2.12 | Порядок учета товаров -по покупным ценам По продажным ценам | ||
| 2.13 | Порядок создания резерва по сомнительным долгам | ||
| 2.14 | Методы распределения прибыли | ||
| 2.14 | Порядок учета кредитов и займов | ||
| 2.15 | Порядок учета финансовых вложений | ||
| Организационные аспекты учетной политики | |||
| 3.1 | Инвентаризация имущества и обязательств | ||
| 3.2 | Форма ведения бухучета | ||
| 3.3 | Организация формы бухгалтерской службы | ||
| 3.4 | Организация внутрипроизводственного учета | ||
| 3.5 | Рабочий план счетов | ||
| 3.6 | Формы первичных документов | ||
| 3.7 | Формы учетных регистров | ||
| 3.8 | Порядок документооборота | ||
| 3.9 | Порядок контроля за хозяйственными операциями |
Задание 6.2 Провести аудит системы внутреннего контроля
1.ООО «Магнат» имеет лицензию на производство мебели.
2. Порядок исполнения договоров соответствует законодательству РФ.
3. Организация в установленные сроки предоставляет бухгалтерскую, статистическую и налоговую отчетность.
4. Службы внутреннего аудита нет. Имеется инвентаризационная комиссия, но годовой отчет составляется без предварительной инвентаризации имущества и обязательств.
5. Работники предприятия компетентны и соответствуют выполняемым функциям. Имеются должностные инструкции. Приказом руководителя установлен список материально ответственных лиц, с ними заключены договоры о полной материальной ответственности.
6. В процессе исследования структуры организации выявлено, что:
- кассир отвечает за сохранность полученных денежных средств и их учет;
- другой сотрудник одновременно отвечает за выплату наличных сумм и отражение этих операций на счетах учета кредиторской задолженности.
7. Учет поступления и движения материальных ценностей ведется в натуральных измерителях.
8. Для хранения ТМЦ используются специальные помещения и склады.
9. Ведение первичного учета осуществляется по унифицированным формам, разработанным Росстатом РФ.
Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную их передачу, за достоверность содержащихся в документах данных возложена на лиц, создавших и подписавших эти документы.
Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота по предприятию осуществляет главный бухгалтер.
Бухгалтерские документы хранятся в несгораемых сейфах. Приняты соответствующие меры для предотвращения несанкционированного доступа к офису, бухгалтерской документации, компьютерам. Имеется охрана и система зашиты от пожара.
10. При исследовании правильности оформления первичных документов было обнаружено, что работниками в документах изменялись суммы без проставления своих подписей; в счетах допускались ошибки в количествах; нарушались сроки предоставления отчетов материально ответственными лицами, а к отчетам иногда прилагались документы с нарушением порядка установленной нумерации.
11. Рекомендации по улучшению ряда важнейших участков системы внутреннего контроля были полностью проигнорированы клиентом, без какой-либо на это причины.
Таблица 16 - Вопросник для оценки системы внутреннего контроля
| Вопрос | примечания |
| 1. Среда контроля | |
| Имеется ли четкая системы управления организацией? | |
| Имеются ли должностные инструкции? | |
| Четко ли продумано разделение обязанностей? | |
| Надежен ли учет ресурсов? | |
| Соблюдается ли законодательство? | |
| Имеется ли отдел внутреннего аудита? | |
| Создана ли ревизионная и инвентаризационная комиссии? | |
| Имеются ли компетентные специалисты? | |
| 2. Система бухгалтерского учета | |
| Разработана ли учетная политика? | |
| Распределены ли обязанности бухгалтеров? | |
| Организован ли документооборот? | |
| Соблюдается ли порядок документооборота? | |
| Определен ли порядок отражения операций в учетных регистрах? | |
| Составляется ли бухгалтерская отчетность? | |
| 3. Средства контроля | |
| Достаточно ли четкое разделение функций управления и учета активов? | |
| Насколько полно и своевременно оформляются документы и отражаются в учете операции? | |
| Обеспечена ли сохранность документов? | |
| Осуществляет ли руководство проверки системы внутреннего контроля? |
Задание 6.3 Аудит учредительных документов
ООО «Магнат» образовалось 11 января 2015 г. в г. Озерск. Уставный капитал составляет 34 000 руб.
НПАО «Прогресс» имеет долю в размере 50% от уставного капитала номинальной стоимостью 17 000 руб.
НПАО «Импульс» имеет долю в размере 40% от уставного капитала номинальной стоимостью 13 600 руб.
Г-н Петров Г.В. имеет долю в размере 10% от уставного капитала номинальной стоимостью 3400 руб.
НПАО «Импульс» и г-н Петров Г.В. оплатили свои доли денежными средствами.
НПАО «Прогресс» внесло в качестве вклада в уставный капитал оборудование.
Участники решили, что оно стоит 17000 руб. с учетом НДС. Независимый оценщик также оценил оборудование в 17000 руб. Все участники внесли свои доли своевременно. Основным видом деятельности предприятия является производство мебели, на что у ООО «Магнат» имеется лицензия.
В бухгалтерском учете ООО «Магнат» по учету уставного капитала и расчетам с учредителями были сделаны следующие проводки:
Таблица 17-Хозяйственные операции
| дата | Хозяйственная операция | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дт | Кт | |||
| 11.01.2015 | отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал | |||
| 11.01.2015 | поступил вклад в УК от г-на Петрова Г. В. (приходный кассовый ордер № 1 от 11.01. 2015 г.) | |||
| 11.01.2015 | поступил вклад от НПАО «Прогресс» (Акт приема-передачи №2 от 11.01.2015 г.) | |||
| 11.01.2015 | отнесен НДС на расчет с бюджетом |
Требуется:
1. Оценить состояние внутреннего контроля операций по учету уставного капитала, учету расчетов с учредителями.
2. Проверить своевременность расчетов с учредителями по взносам в уставный капитал. Результаты систематизировать в рабочей таблице
3. Проверить правильность ведения учета. Результаты оформить в ведомость выявленных ошибок и нарушений
4. Результаты аудита данного участка учета оформить актом (справкой).
Таблица 18 - Вопросник для оценки системы внутреннего контроля операций по учету уставного капитала и расчетов с учредителями
| Вопрос | Ответ | примечания |
| Когда и где зарегистрирована организация? | ||
| Имеется ли устав и учредительный договор? | ||
| Предмет деятельности? | ||
| Имеется ли свидетельство о гос. регистрации юр.лица? | ||
| Кто является учредителями? | ||
| Размер УК и долей учредителей? | ||
| Соответствует ли размер УК требованиям законодательства? | ||
| Организационно – правовая форма? | ||
| Имеется ли лицензия на виды деятельности, которые подлежат лицензированию? | ||
| Полностью ли произведены расчеты с учредителями по формированию УК? |
Таблица 19 - Ведомость контроля расчетов с учредителями по взносам в уставный капитал
| Учредитель | Подлежит внесению | Фактически внесено | Отклонения (+,-) | ||||
| дата | сумма | Дата | № документа | сумма | Вид взноса | ||
Таблица 20 - Ведомость выявленных ошибок
| № | По данным предприятия | По данным проверки | Коррект. запись | Прим. | ||||||
| ДТ | КТ | Сумма | ДТ | КТ | Сумма | ДТ | КТ | Сумма | ||
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________