Тема 4 «Оценка существенности и аудиторского риска»
Задание 4.1. Аудитор определил базовые показатели для нахождения уровня существенности. Определите единый показатель уровня существенности, используя методику, приведенную в приложении 4.
Таблица 1 - Данные для расчета уровня существенности
| Показатели | Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб. | Доля, % | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. |
| Балансовая прибыль предприятия | |||
| Валовой объем продаж без НДС | |||
| Валюта баланса | |||
| Собственный капитал | |||
| Общие затраты предприятия |
Задание 4.2. Аудитор определил базовые показатели для нахождения уровня существенности по данным таблицы 2. Определите единый показатель уровня существенности. Единый показатель уровня существенности распределите между статьями баланса организации пропорционально его структуре, используя таблицу 3.
Таблица 2 -Баланс
| Актив | Сумма, тыс.руб. |
| ВНА | |
| Нематериальные активы | |
| Основные средства | |
| Финансовые вложения | |
| ОА | |
| Запасы | |
| Дебиторская задолженность | |
| Денежные средства и денежные эквиваленты | |
| Баланс | |
| Пассив | |
| Капитал | |
| Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) | |
| Добавочный капитал (без переоценки) | |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | |
| Долгосрочные пассивы | |
| Заемные средства | |
| Краткосрочные пассивы | |
| Заемные средства | |
| Кредиторская задолженность | |
| Баланс |
Таблица 3 - Распределение значения уровня существенности пропорционально структуре баланса
| Статьи баланса | Сумма, тыс. руб. | Уд.вес, % | Уровень существенности |
| Актив | |||
| ВНА | |||
| Нематериальные активы | |||
| Основные средства | |||
| Финансовые вложения | |||
| ОА | |||
| Запасы | |||
| Дебиторская задолженность | |||
| Денежные средства и денежные эквиваленты | |||
| Баланс | |||
| Пассив | |||
| Капитал | |||
| Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) | |||
| Добавочный капитал (без переоценки) | |||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | |||
| Долгосрочные пассивы | |||
| Заемные средства | |||
| Краткосрочные пассивы | |||
| Заемные средства | |||
| Кредиторская задолженность | |||
| Баланс |
Задание 4.3. По результатам проведенной аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности выявлены следующие нарушения:
1) в связи с неправильным применением метода начисления амортизации способом уменьшаемого остатка остаточная стоимость основных средств занижена на 38400 руб.;
2) неверное формирование в бухгалтерском учете выручки от продаж привело к занижению суммы дебиторской задолженности на 26580 руб.;
3) применение метода списания сырья на производство, не соответствующего принятой на предприятии учетной политики, привело к занижению остатков сырья и материалов на сумму 11450 руб.
Анализ выявленных нарушений отразите в таблице 4.
Проанализируйте и оцените выявленные в ходе аудиторской проверки фактические ошибки и сравнить их с предельно допустимым размером ошибок в бухгалтерской отчетности « » (см. предыдущее задание). Сделать вывод о существенности выявленных в ходе аудита нарушений.
Таблица 4 – Анализ выявленных нарушений
| Статья баланса, по которой произошли изменения | Сумма, тыс. руб. | Допустимый размер ошибки, тыс. руб. | Фактическая сумма ошибки, тыс. руб. | Расчет отклонений, тыс. руб. |
Задание 4.4. Аудитор на этапе предварительного планирования определил следующие значения компонентов аудиторского риска: неотъемлемый риск составляет 65 %, риск средств контроля – 45%, риск необнаружения – 10 %.Рассчитать аудиторский риск.
Задание 4.5. Аудитор на этапе предварительного планирования определил значения неотъемлемого риска на уровне 70 %, риска средств контроля – 55 % и запланировал величину аудиторского риска на уровне – 4 %.Определите величину риска необнаружения.
Задание 4.6. Средняя часовая норма расходов по оплате труда аудиторов составляет 600 руб., отчисления на социальные нужды – 30 %, уровень общехозяйственных расходов аудиторской фирмы составляет 60 % от суммы затрат на оплату труда с отчислениями на социальные нужды, рентабельность – 20 %. Задание выполнять в виде таблицы 5. Определить стоимость и трудоемкость проведения аудиторской проверки.
Таблица 5 - Стоимость и трудоемкость проведения аудиторской проверки
| Этапов и разделов аудиторской проверки | Трудоемкость, чел.-час | Стоимость, руб. |
| I этап. Предварительное планирование | ||
| II этап. Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля | ||
| III этап. Расчет уровня существенности и аудиторского риска | ||
| IV этап. Разработка программы аудиторской проверки | ||
| V этап. Аудиторская проверка основных участков учета: | - | - |
| 1. Проверка формирования уставного капитала и расчетов с учредителями | ||
| 2. Аудит кассовых операций | ||
| 3. Аудит операций на банковский счетах | ||
| 4. Аудит сохранности и учета основных средств | ||
| 5. Аудит материально-производственных запасов | ||
| 6. Аудит затрат на производство и реализацию готовой продукции | ||
| 7. Аудит расчетных операций | ||
| 8. Аудит формирования финансового результата | ||
| Итого общая стоимость аудиторских услуг |
Задание 4.7. Рассчитать уровень внутрихозяйственного риска в проверяемой организации по методике указанной в приложении 4 и представить в виде таблицы 6.
Таблица 6 - Оценка внутрихозяйственного риска
| Фактор оценки внутрихозяйственного риска ( из приложения) | Оценка | Качественная оценка риска (высокий, средний, низкий) | Оценка риска в долях единицы | |||||||||||||||||||||||||
Задание 4.8. На аудируемом предприятии в ходе предварительного планирования выявлено следующее:
- система внутреннего контроля на предприятии не организована;
- данные бухгалтерской отчетности не всегда соответствуют данным учета, в частности – сумма на которую увеличивается прибыль для целей налогообложения, не соответствует данным бухгалтерского учета;
- учетные решения применяются работниками непоследовательно, в частности отражение процентов по кредитам банков, формулировки которых и прочие условия являются схожими, производятся в учёте по разному;
- главный бухгалтер не осуществляет контроля за исполнителями в части составления бухгалтерских записей и расчетов. Составляя отчетность, гл. бухгалтер базирует свое мнение на данных сотрудников, не перепроверяя их, объясняя такое положение высокой квалификацией сотрудников;
- работники бухгалтерии посещают семинары по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения, однако в ранее сделанные бухгалтерские записи изменения не вносятся.
Оценить систему внутреннего контроля. Использовать условие задания и вопросник в приложении 6.
4.10 Аудиторская фирма «Стандарт» и НПАО «Прогресс» заключили договор на проведение аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности общества за 2016 г. Основным видом деятельности НПАО «Прогресс» является оказание туристско-экскурсионных услуг: обеспечение транспортных перевозок, размещения, питания и культурно-экскурсионного обслуживания туристов. Основные показатели представленной для проверки бухгалтерской отчетности
имеют вид (по состоянию на 1 января 2017 г.)
Таблица 7 – Баланс за 2016 год
| Статьи баланса | Сумма, тыс. руб. |
| Актив | |
| ВНА | |
| Нематериальные активы | 331597,3 |
| Основные средства | 63303743,7 |
| ОА | 2439584,2 |
| Запасы | 906032,3 |
| Дебиторская задолженность | 1505991,1 |
| Денежные средства и денежные эквиваленты | 53,5 |
| Прочие оа | 27507,3 |
| Баланс | |
| Пассив | |
| Капитал | 63715740,3 |
| Уставный капитал | |
| Добавочный капитал (без переоценки) | 63482852,9 |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 212887,4 |
| Краткосрочные пассивы | 2359184,9 |
| Кредиторская задолженность | 2359184,9 |
| Баланс |
Таблица 8 - Отчет о финансовых результатах за 2016 год
| Показатели | Сумма, тыс. руб. |
| Выручка от продаж | 8429864,3 |
| Себестоимость продаж | 7613625,9 |
| Прибыль от продаж | 816238,4 |
| Прочие доходы | 911574,8 |
| Прочие расходы | 267468,1 |
| Прибыль до налогообложения | 1433345,1 |
Выберите критерии для установления существенности аудита, установите границу предельно допустимой суммы ошибок в отчетности с учетом объема и специфики финансово-хозяйственной деятельности НПАО «Прогресс».
Распределите общую величину границы предельно допустимой ошибки между отдельными элементами раздела «Оборотные активы» баланса организации. Обобщите и проанализируйте фактические ошибки, выявленные в ходе аудиторской проверки, сравните их с предварительно рассчитанными предельно допустимыми суммами ошибок в бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта. Сделайте вывод о существенности выявленных в ходе аудита нарушений,
При выполнении задания учтите, что в ходе аудиторской проверки финансово- хозяйственной деятельности НПАО «Прогресс» за 2015 г. было установлено следующее:
- в результате неправильного формирования в бухгалтерском учете выручки от реализации услуг сумма дебиторской задолженности покупателей оказалась занижена на 45 670,0 руб.;
- применение метода начисления износа основных средств не соответствующего принятой в НПАО «Прогресс» учетной политике, привело к занижению остаточной стоимости ОС по состоянию на 1 января 2016 г. на 73 400,0 руб.
Результаты расчетов оформите в виде таблицы.
Таблица 9 -Выводы по ситуации
| Вопрос программы проверки | ситуация | Суть нарушения | Какой нормативный документ нарушен | Существенность | Влияние на финансовый результат | Влияние на налогооблагаемую базу | Вариант исправления | Методики проверки |