Оценка допустимой защиты (уровня существенности). ПОНЯТИЕ РИСКА, ОЦЕНКА СОСТАВЛЯЮЩИХ АУДИТОРСКОГО РИСКА

При планировании объемов аудита аудитор должен оценить существенность обнаруженной ошибки или отклонения в оценке показателя бух/отчетности.

Существенными признаются обстоятельства значительно влияющие на достоверность отчетности. Существенность – это max допустимый размер ошибочной суммы, которая не влияет на принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности.

Согласно внутренним стандартам, существенность может быть как абсолютной, так и относительной.

Относительная существенность определяется по отношению к итогам б/отчетности, в т.ч. баланса.

Например: согласно стандартам, для определения уровня существенности берут 5 показателей, для которых рекомендованы допустимые ошибки в % от суммы:

- балансовая прибыль 5% (ф.2)

- валовый объем реализации 2% (ф.2)

- валюта баланса 2% (ф.1)

- собственный капитал 10% (ф.1)

- общие затраты 2% (ф.5)

умножая названные показатели на установленные %, находим среднее арифметическое значение, которое и будет уровнем существенности.

Валюта баланса – 1 000 000 * 2% = 20 000 Общие затраты – 500 000 * 2% = 10 000

Собственный капитал – 20 000 * 10% = 2 000 (20 000 + 10 000 + 2 000) : 3 = 10 667

Абсолютная величина ошибки оценивается по ее влиянию на показатели деятельности предприятия и достоверность отчетности.

Например: стоимость основных средств = 2 000 000 руб., ошибка в 10 000 руб. не является существенной, т.к. менее предельного уровня стоимости основных средств.

Например: недостача кассира в 5 000 руб. сумма для предприятия небольшая, но аудитор не может гарантировать, что дальнейшие действия кассира не приведут к потере предприятия, следовательно данная ошибка существенная.

Между существенностью и уровнем аудиторского риска существует обратная взаимосвязь, чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск и наоборот.

Аудиторский риск – это риск того, что аудитор выразит мнение о достоверности бухгалтерской отчетности при том, что в ней содержатся существенные ошибки.

Риск возникает в связи с тем, что аудит проводится выборочно. Уже на стадии планирования аудита аудитор должен предусмотреть уровень существенной ошибки и риск необнаружения ошибки.

Аудитор, исходя из своего профессионального уровня, оценив риск аудита, должен предусмотреть процедуру проверки, чтобы снизить до минимума вероятность необнаружения ошибки.

ПАР = ВХР * РК * РН

РН = ПАР / (ВХР * РК)

ПАР – приемлемый аудиторский риск, выражает степень готовности аудитора признать, что в отчетности имеются существующие ошибки.

ВХР – внутрихозяйственный риск, показывающий вероятность наличия ошибок в системе б/у. он зависит от нетипичных операций и отраслевых особенностей организаций.

РК – риск контроля, выражающий вероятность существенных ошибок в системе б/у после проверки их системой внутреннего контроля (степень надежности внутреннего контроля).

РН – риск необнаружения аудитором ошибок, на него влияют:

1.риск анализа, т.е. аудитор, анализируя систему б/у, может не обратить внимание на существенные отступления от законодательных актов.

2.риск по существу, т.е. выполняя процедуру проверки, аудитор может пропустить несоответствие, например, остатков по счетам.

Внутрихозяйственный риск представляет собой подверженность остатков по счетам и операций искажениям, которые могут происходить из-за низкого уровня знаний счетных работников или в результате преднамеренного искажения по приказу руководства.

Аудитор изучает следующие факты при оценке системы б/у:

1. ряд бухгалтерских счетов, связанных с большим объемом бухгалтерских расчетов (20-е счета и расчеты по исчислению с/с продукции).

2. роль субъективного суждения гл.бухгалтера при определении остатков по счетам, например, формирование использования резерва предстоящих расходов.

3. риск системы контроля, на риск влияют следующие факторы:

- необходимо, чтобы все сделки совершались с общего или частного одобрения руководства организации;

- необходимо, чтобы все операции оформлялись документально в день их свершения;

при составлении бухгалтерской отчетности необходимо, чтобы ее показатели соответствовали данным б/у.

Внутрихозяйственный риск и риск системы контроля не зависят от аудитора. От аудитора зависит риск необнаружения ошибки. Если в ходе проверки аудитор обнаружит ошибку, равную уровню существенности или выше, он должен пересмотреть процедуры аудита, например: проверить данные операции сплошным порядком за весь проверяемый период.

Между существенностью и уровнем аудиторского риска существует обратная взаимосвязь, чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск и наоборот.