Проведение инвентаризации в условиях аудиторской проверки
Инвентаризация - это проверка фактического наличия имущества предприятия. К имуществу предприятия, как правило, относятся: основные средства; нематериальные активы; прочие запасы; денежные средства; финансовые обязательства, отраженные в бухгалтерском учете некоммерческой организации (кредиторская задолженность, займы, кредиты банков, резервы); имущество, не принадлежащее некоммерческой организации, но числящееся в бухгалтерском учете (например, находящиеся на ответственном хранении одежда, обувь, продукты питания и т.д., предназначенные для раздачи малоимущим, арендованные основные средства).
Целью аудита является получение доказательств по вопросам:
- подтверждения фактического наличия имущества и реальности финансовых обязательств;
- действительности результатов инвентаризации;
- полноты и своевременности отражения результатов проведения инвентаризации.
Законодательство (основное)
1. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».
2. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
3. Методические рекомендации по получению аудиторских доказательств в конкретном случае (инвентаризация): одобр. Советом по аудит. деятельности при Минфине РФ, протокол № 41 от 22.12.2005.
Задание 1.
1. Каким законодательством регулируется проведение инвентаризации в коммерческих организациях? Какие документы, регулирующие аудит, могут применяться при аудите процесса инвентаризации?
2. Какие объекты бухгалтерского учета подлежат инвентаризации?
3. Ответьте на вопросы теста (письменно).
| № п/п | Вопрос теста | Варианты ответа |
| 1. | В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации и независимых аудиторских организаций. | 1) Верно; 2) Не верно. |
| 2. | Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации | 1) не служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными. 2) служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными. |
| 3. | До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации отчеты о движении материальных ценностей. | 1) Верно; 2) Не верно. |
| 4. | Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации. | 1) не менее чем в двух экземплярах; не менее чем в трех экземплярах; 2) не менее чем в четырех экземплярах. |
| 5. | Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем | 1) обязательного наблюдения. 2) обязательного подсчета, взвешивания, обмера. 3) обязательного инспектирования, наблюдения. |
| 6. | По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей | 1) должно определяться на основании обязательной проверки в натуре всех указанных ценностей. 2) может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. |
| 7. | Определение веса (или объема) навалочных материалов | 1) не допускается производить на основании обмеров и технических расчетов. 2) допускается производить на основании обмеров и технических расчетов. |
| 8. | Проверка фактического наличия имущества производится | 1) при обязательном участии материально ответственных лиц. 2) при обязательном участии материально ответственных лиц или лица, им назначенного. |
| 9. | На каждой странице инвентаризационной описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны. | 1) верно; 2) не верно. |
| 10. | Исправление ошибок в инвентаризационной описи | 1) должны быть оговорены и подписаны только материально ответственным лицом. 2) должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. |
| 11. | В инвентаризационных описях | 1) не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. 2) допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. |
| 12. | Описи подписывают(-ет) | 1) все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица 2) только материально ответственное лицо. |
| 13. | На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, | 1) не составляются отдельные описи. 2) составляются отдельные описи. |
| 14. | По окончании инвентаризации | 1) могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. 2) не могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. |
| 15. | В межинвентаризационный период в организациях с большой номенклатурой ценностей | 1) не могут проводиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки. 2) могут проводиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки. |
| 16. | Товарно-материальные ценности | 1) заносятся в описи сразу по всем наименованиям, без указания вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.). 2) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.). |
| 17. | Внесение в инвентаризационные описи данных об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия. | 1) допускается. 2) Не допускается |
| 18. | Во время проведения инвентаризации отпуск инвентаризируемых товарно-материальных ценностей | 1) невозможен в любых случаях. 2) возможен только при длительном проведении инвентаризации и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации, в присутствии членов инвентаризационной комиссии. |
| 19. | Может ли быть результатом инвентаризации выявление следующих ситуаций: - определены испорченные и просроченные ценности, подлежащие списанию; - определены ценности, срок хранения которых подходит к концу или которые потеряли товарный вид, но не являются окончательно испорченными (чтобы принять меры по их использованию или продаже, в том числе с уценкой или со скидкой). | 1) да. 2) нет. 3) первый может быть, а второй – нет. 4) второй может быть, а первый – нет. |
| 20. | Необходимо ли при подведении итогов инвентаризации товаров и других материальных ценностей проверить их на обесценение? | 1) Нет. 2) Да. |
4. Решите задачи.
4.1. В организации по результатам ноябрьской инвентаризации 2011 года на складе выявлена недостача непродовольственных товаров. На основании данных инвентаризации в организации был составлен акт на сумму 10000 рублей. Рыночная стоимость данных товаров составляет 15000 рублей. Договор о материальной ответственности с кладовщиком указанного склада заключен был. Без анализа причин недостачи по приказу руководителя данной организации указанная недостача была списана на убытки предприятия. В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие записи:
| Содержание хозяйственной операции | Сумма | Дебет | Кредит |
| Списана сумма недостачи на возможные виновные лица | 73-2 | ||
| Определена сумма недостачи | 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» | 73-2 | |
| Списана сумма недостачи на убытки предприятия | 91-2 |
Оцените ситуацию. Определите возможные рекомендации аудитора по исправлению ошибок, если аудиторская проверка проводится в феврале 2012 года и бухгалтерская отчетность еще не утверждена.
4.2. С позиции аудитора-консультанта определите, как отразить в учете организации зачет недостачи материалов излишками по пересортице, выявленными при инвентаризации?
Ситуация: в результате инвентаризации строительных материалов на складе организации выявлена недостача силикатного кирпича производителя А, стоимость которого по данным бухгалтерского и налогового учета составляет 13 000 руб. Одновременно выявлен излишек силикатного кирпича в таком же количестве производителя Б, стоимость которого равна 10 000 руб. На основании заключения инвентаризационной комиссии и письменного объяснения работника приказом руководителя произведен зачет недостачи излишком. Оставшуюся сумму недостачи материально ответственное лицо (заведующий складом) возмещает в добровольном порядке. На основании заявления работника сумма недостачи удерживается из его заработной платы. Стоимость имущества по данным бухгалтерского учета соответствует уровню рыночных цен.
Аудит кредитов и займов