Аудит затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
Законодательство (основное).
1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
3. ПБУ 10/99 «Расходы организации» Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н).
4. Отраслевые рекомендации.
Цель аудита - объективная оценка достоверности и законности отражения затрат на производство в бухгалтерском учете и финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.
Основные задачи аудита в области бухгалтерского учета затрат на производство
1. Оценка СВК;
2. Оценка соответствия отнесения затрат на производство действующему законодательству;
3. Проверка обоснованности разграничения источников возмещения различных затрат и правильности их распределения между отчетными периодами, незавершенного производства и готовой продукцией;
4. Проверка правильности применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости;
5. Проверка достоверности информации, отраженной в бухгалтерской отчетности.
Задание 1
1. Какие отраслевые особенности состава затрат нужно знать аудитору?
2. Почему данный участок можно назвать «перекрестком» проверки?
3. Какие расходы нормируются в налоговом учете в текущем году?
4. Решите задачу.
Ликероводочный завод занимается производством водки в четырех цехах: очистка спирта от сивушных масел (цех 1), производство спирта-ректификата (цех 2), получение готового продукта (цех 3), розлив (цех 4).
Расходы всех цехов (в тыс.руб.) отражены в таблице (цифры условные):
| № | Показатели | Цех 1 | Цех 2 | Цех 3 | Цех 4 |
| Прямые расходы, в том числе: | |||||
| сырье | |||||
| заработная плата | |||||
| страховые взносы | |||||
| амортизация | |||||
| Израсходовано сырья в производстве | |||||
| Остатки сырья на конец месяца |
Будем считать, что на начало месяца незавершенного производства не было.
Общепроизводственные расходы составили 560 тыс.руб. и общехозяйственные расходы – 450 тыс.руб.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы в соответствии с учетной политикой распределяются между переделами пропорционально прямым расходам. Завод формирует полную себестоимость продукции. Остаток незавершенного производства определяется пропорционально остаткам сырья.
С позиции аудитора-консультанта определите порядок отражения операций в бухгалтерском учете при попередельном методе калькулирования себестоимости и производственную себестоимость готовой продукции.
Решение:
1) составим таблицу расходов:
| № | Показатели | Цех 1 | Цех 2 | Цех 3 | Цех 4 | Всего |
| Прямые расходы, всего: | ||||||
| В том числе: | ||||||
| сырье | ||||||
| заработная плата | ||||||
| страховые взносы | ||||||
| амортизация | ||||||
| Израсходовано сырья в производстве | ||||||
| Остатки сырья на конец месяца | ||||||
| Доля остатков сырья в общем его количестве, использованном в производстве | ||||||
| Общепроизводственные расходы | ||||||
| Общехозяйственные расходы | ||||||
| Всего расходов |
И заполним ее
| № | Показатели | Цех 1 | Цех 2 | Цех 3 | Цех 4 | Всего |
| Прямые расходы, всего: | ||||||
| Доля цеховых прямых расходов в общей сумме данных расходов | 0,27 | 0,2 | 0,24 | 0,29 | ||
| В том числе: | ||||||
| сырье | ||||||
| заработная плата | ||||||
| страховые взносы | ||||||
| амортизация | ||||||
| Израсходовано сырья в производстве | ||||||
| Остатки сырья на конец месяца | ||||||
| Доля остатков сырья в общем его количестве, использованном в производстве | 0.09 | 0.07 | 0.05 | 0.02 | 0.23 | |
| Общепроизводственные расходы | ||||||
| Общехозяйственные расходы | ||||||
| Всего расходов |
2) составим журнал учета финансово-хозяйственных операций:
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| 1) | Списано сырье в переработку цеху №1 | 20-1 «Основное производство/Цех 1» | 10 «Материалы» | |
| 2) | Начислена заработная плата рабочих цеха №1 | 20-1 «Основное производство/Цех 1» | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | |
| 3) | Начислены страховые взносы | 20-1 «Основное производство/Цех 1» | 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» | |
| 4) | Начислена амортизация | 20-1 «Основное производство/Цех 1» | 02 «Амортизация основных средств» | |
| 5) | Списана часть ОПР | 20-1 «Основное производство/Цех 1» | 25 «Общепроизводственные расходы» | |
| 6) | Списана часть ОХР | 20-1 «Основное производство/Цех 1» | 26 «Общехозяйственные расходы» | |
| 7) | Незавершенное производство цеха № 1 | 1428*0,09=129 | ||
| 8) | Себестоимость очищенного спирта (за минусом НЗП) списана на затраты цеха №2 | 20-2 «Основное производство/Цех 2» | 20-1 «Основное производство/Цех 1» | 1428-129=1299 |
| 9) | Списаны материалы, отпущенные в цех №2 | 20-2 «Основное производство/Цех 2» | 10 «Материалы» | |
| 10) | Начислена заработная плата рабочих цеха №2 | 20-2 «Основное производство/Цех 2» | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | |
| 11) | Начислены страховые взносы | 20-2 «Основное производство/Цех 2» | 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» | |
| 12) | Начислена амортизация | 20-2 «Основное производство/Цех 2» | 02 «Амортизация основных средств» | |
| 13) | Списана часть ОПР | 20-2 «Основное производство/Цех 2» | 25 «Общепроизводственные расходы» | |
| 14) | Списана часть ОХР | 20-2 «Основное производство/Цех 2» | 26 «Общехозяйственные расходы» | |
| 15) | Незавершенное производство цеха № 2 | (1299+1053)*0,07=2352*0,07=165 | ||
| 16) | Списана себестоимость спирта-ректификата (за минусом НЗП), переданного в цех №3 | 20-3 «Основное производство/Цех 3» | 20-2 «Основное производство/Цех 2» | (1299+1053)-165=2187 |
| 17) | Списаны материалы, отпущенные в цех №3 | |||
| 18) | Начислена заработная плата рабочих цеха №3 | |||
| 19) | Начислены страховые взносы | |||
| 20) | Начислена амортизация | |||
| 21) | Списана часть ОПР | |||
| 22) | Списана часть ОХР | |||
| 23) | Незавершенное производство цеха № 3 | (1242+2187)*0,05=3429*0,05=171 | ||
| 24) | Списана себестоимость произведенной водки (за минусом НЗП), переданной в цех №4 | 20-4 «Основное производство/Цех 4» | 20-3 «Основное производство/Цех 3» | (1242+2187)-171=3429-171=3258 |
| 25) | Списаны материалы, отпущенные в цех №4 | |||
| 26) | Начислена заработная плата рабочих цеха №4 | |||
| 27) | Начислены страховые взносы | |||
| 28) | Начислена амортизация | |||
| 29) | Списана часть ОПР | |||
| 30) | Списана часть ОХР | |||
| 31) | Незавершенное производство цеха № 4 | (1495+3258)*0,02=4753*0,02=95 | ||
| 32) | Оприходована (за минусом НЗП) на склад готовая продукция | 43 «Готовая продукция» | 20-4 «Основное производство/Цех 4» | (1495+3258)-95=4753-95=4658 |
5. Решите задачу.
Предприятие «Х» выпускает два вида продукции: А и Б. За отчетный период было изготовлено 550т продукта А и 250т продукта Б. На производство продукта А было затрачено сырья и материалов на сумму 1200тыс. руб., на производство продукта Б – 650тыс. руб.. Заработная плата работников основного производства, занятых при производстве продукта А, составила (с учетом взносов во внебюджетные фонды и страховых взносов по заработной плате) 260тыс. руб., по продукту Б – 300тыс. руб. Расходы вспомогательного производства, связанные с производством А и Б, за период составили 240тыс.руб.. Общепроизводственные расходы за тот же период составили 100 тыс. руб..
Согласно учетной политике предприятия «Х» расходы, связанные с выпуском разных видов продуктов, которые нельзя распределить напрямую, распределяются пропорционально прямым затратам на производство конкретных продуктов.
Определите, какой должна быть производственная себестоимость единицы продукта А и единицы продукта Б; и какие бухгалтерские записи должны были быть сделаны по всем перечисленным выше хозяйственным операциям.
Решение:
1) Калькуляция себестоимости продуктов А и Б должна быть следующей.
| Статьи калькуляции | Заказ А | Заказ Б |
| 1. Материалы | ||
| 2. Заработная плата | ||
| 3. Итого прямых расходов | ||
| 4. Расходы вспомогательного производства | ||
| 5. Общепроизводственные расходы | ||
| 6. Итого производственная стоимость |
2) Журнал учета финансово-хозяйственных операций.
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| Для изготовления продукта А: 1) списаны материалы, | 20-А «Основное производство/продукт А» | 10 «Материалы» | |
| 2) начислена заработная плата рабочим и социальные взносы, | 20-А «Основное производство/продукт А» | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» | |
| Для изготовления продукта Б: 3) списаны материалы, | 20-Б «Основное производство/продукт Б» | 10 «Материалы» | |
| 4) начислена заработная плата рабочим. | 20-Б «Основное производство/продукт Б» | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» | |
| Списаны расходы вспомогательного производства. 5) на продукт А 6) на продукт Б | 20-А «Основное производство/продукт А» 20-Б «Основное производство/продукт Б» | 23 «Вспомогательные производства» | |
| 7) Списаны общепроизводственные расходы. 8) на продукт А: 9) на продукт Б: | 20-А «Основное производство/продукт А» 20-Б «Основное производство/продукт Б» | 25 «Общепроизводственные расходы» | |
| 10) Оприходована готовая продукция на склад. 11) продукт А: 12) продукт Б: | 43-А «Готовая продукция/продукт А» 43-Б «Готовая продукция/продукт Б» | 20-А «Основное производство/Продукт А» 20-Б «Основное производство/Продукт Б» |
3 Определим себестоимость единицы продукта А и Б:
1666/550=3,03 тыс.руб. за 1 т;
1084/250=4,34 тыс.руб. за 1 т.
Список литературы для семинара.
1. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99».
2. Аудит (продвинутый курс): учеб. нагляд. пособие / А. В. Посохина; Перм. гос. нац. исслед. ун-т. .Пермь, 2012. 139с.