Состав, порядок учета и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

В соответствии с законодательством к косвенным затратам относятся затраты, связанные с производством нескольких видов продукции, выполнением нескольких видов работ, оказанием нескольких видов услуг, которые включаются в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг по определенной базе распределения.

При этом следует отметить, что в действительности не все косвенные затраты распределяются по видам продукции (работ, услуг) и включаются в себестоимость.

Состав косвенных затрат. Косвенные затраты на момент их возникновения невозможно отнести к конкретному виду продукции (работам или услугам). Эти затраты предварительно накапливаются на отдельных счетах бухгалтерского учета для последующего списания в конце каждого отчетного периода и группируются по двум категориям затрат - общепроизводственным и общехозяйственным.

К общепроизводственным затратам организации относятся затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями основного и вспомогательных производств. Как правило, в их состав включаются:

1) затраты на содержание и эксплуатацию используемых в производстве основных средств и инструментов, в том числе стоимость потребленного ими топлива, всех видов энергии, смазочных материалов, ремонта, которые не могут быть прямо отнесены к определенному виду продукции;

2) начисленная амортизация по основным средствам производственного назначения;

3) плата за арендуемые основные средства и инструменты, используемые в производстве;

4) затраты по страхованию вышеуказанного имущества;

5) налог на недвижимость по основным средствам, используемым в производстве;

6) затраты на оплату труда работников, занятых обслуживанием основного и вспомогательного производства, и установленные законодательством обязательные отчисления от указанных выплат;

7) затраты на внутрипроизводственные перемещения материалов;

8) другие аналогичные по назначению затраты.

Общехозяйственными являются затраты, связанные с управлением организацией в целом.

К этой категории можно отнести:

1) затраты на содержание и эксплуатацию отдельных предметов в обороте и основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, включая стоимость потребленного ими топлива, всех видов энергии, смазочных материалов, ремонта;

2) амортизационные отчисления по нематериальным активам, основным средствам управленческого и общехозяйственного назначения;

3) арендную плату по имуществу управленческого и общехозяйственного назначения;

4) налог на недвижимость по данному имуществу;

5) затраты на оплату труда управленческого и иного общехозяйственного персонала, а также установленные законодательством обязательные отчисления от этих выплат;

6) на служебные командировки управленческого персонала;

7) по приему делегаций;

8) на консультационные, информационные, аудиторские услуги;

9) на оплату услуг связи, банков;

10) на приобретение периодических изданий, технической литературы, справочных систем;

11) другие затраты управленческого и общехозяйственного назначения.

Учет косвенных затрат. В бухгалтерском учете косвенные затраты отражаются по дебету счетов 25 "Общепроизводственные затраты", 26 "Общехозяйственные затраты" и кредиту счетов 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др. Аналитический учет ведется по статьям затрат, отдельным подразделениям организации (общепроизводственные затраты), местам возникновения затрат (общехозяйственные затраты) и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.

При списании общепроизводственных затрат следует учитывать, что они подразделяются на переменные и условно-постоянные.

Переменными общепроизводственными являются затраты, величина которых зависит отобъема производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Например, к их числу могут быть отнесены:

- суммы амортизации по основным средствам, начисляемые в зависимости от объема выпущенной продукции (производительный способ начисления амортизации;

- стоимость потребленного производственными машинами и оборудованием топлива, всех видов энергии, смазочных материалов, если эти машины и оборудование используются для выпуска нескольких видов продукции.

Переменные общепроизводственные затраты следует включать в себестоимость изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и списывать в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Условно-постоянная часть общепроизводственных затрат в зависимости от положений учетной политики может списываться на себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг) или включаться в состав управленческих расходов и напрямую списываться в дебет субсчета 90-5 "Управленческие расходы. Если учетной политикой определено, что условно-постоянные общепроизводственные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), организация может не разделять в учете общепроизводственные затраты на переменные и условно-постоянные, а в полном объеме списывать их на себестоимость изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Относимые на себестоимость продукции (работ, услуг) общепроизводственные затраты, как правило, в аналитическом учете распределяются по каждому виду производимой продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Такое распределение осуществляется в соответствии с положениями учетной политики организации пропорционально:

- расходам на оплату труда производственных рабочих;

- прямым материальным затратам;

- сумме всех прямых затрат;

- объемам выпуска продукции по плану (отчету) в фактических ценах;

- иному критерию распределения

Для раздельного учета переменных и условно-постоянных общепроизводственных затрат к счету 25 могут быть открыты дополнительные субсчета.

Общехозяйственные расходы производственной организации, учит на сч 26, при определении финансовых результатов в полном объеме списываются в дебет субсчета 90/5, минуя счета учета затрат. Накопленные общепроизводственные и общехозяйственные затраты списываются в полном объеме в каждом отчетном периоде (на отчетную дату по счетам 25 и 26 сальдо должно отсутствовать). Таким образом, списание косвенных расходов можно представить следующими проводками

1) Д20,23,29 К25 Списание общепроизводственных расходов в части переменных затрат

2) Д90 К25 Списание общепроизводственных расходов в части условно-постоянных затрат

3) Д90 К26 Списание общехозяйственных расходов