Бухгалтерский учет кредитных линий.

Для учета открытых кредитных линий с установлением лимита выдачи в плане счетов предусмотрен внебалансовый счет второго порядка 91316 (Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов) – счет пассивный.

В аналитическом учете лицевые счета внебалансовому счете 91316 открываются в разрезе каждого получателя кредита и по каждому кредитному договору. Для учета открытых кредитных линий с установлением лимита задолженности предусмотрен внебалансовый счет второго порядка 91317 (Неиспользованные лимиты по …) – счет пассивный. В аналитическом учете лицевые счета счету 91317 открываются в разрезе каждого заключенного договора.

Отражение в бухгалтерском учете открытия кредитной линии:

Д-т 99998

К-т 91316 или 91317 (в зависимости от вида кредитной линии).

Открытие открытой кредитной линии в бухучете производится в день, определенный договором на открытие кредитной линии, как дата возникновения у банка обязательства перед заемщиком предоставить денежные средства в рамках такого договора. Как правило такой датой является дата подписания договора сторонами. Однако, если по условиям договора на предоставление кредитной линии предусмотрено наличие залога и договор вступает в силу только с момента предоставления заемщику соответствующего залога, то отражение в учете производится после исполнения заемщиком этого условия договора.

Учет обеспечения по предоставленным средствам производится на пассивных внебалансовых счетах:

91311 -

91312 -

91313 -

В аналитическом учете открываются отдельные лицевые счета в разрезе каждого вида обеспечения и договора. Ценности и имущество, принятые в залог, учитываются в сумме принятого обеспечения. Полученные гарантии и поручительства учитываются на активном внебалансовом счете 91414 (Полученные гарантии…). Порядок аналитического учета на счете 91414 определяется банком с обязательным обеспечением возможности получения информации по каждому договору гарантии или поручительства.

Предоставление денежных средств в рамках договора о кредитной линии отражается бухгалтерской записью:

Д-т счета по учету ссудной задолженности

К-т корреспондентского счета или счета заемщика или счета кассы.

Конкретный номер счета ссудной задолженности определяется принадлежностью заемщика к определенной группе, его ОПФ, формой собственности, а так же сроком погашения.

В соответствии с положением Банка России № 302-П, суммы активов относятся на соответствующие счета по срокам, которые определяются с момента совершения операций до даты погашения.

Пример: предоставлен транш в рамках кредитной линии негосударственной некоммерческой организации со сроком погашения 100 дней:

Д-т 45305

К-т 47303

Аналитический учет предоставленных средств в рамках кредитной линии ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе каждой части выданного кредита (каждого транша) на балансовых счетах соответствующих фактическому сроку предоставления денежных средств, предусмотренному в договоре.

Если фактический срок предоставления отдельных траншей приходится на один и тот же временной интервал, то указанные транши могут учитываться на одном лицевом счете соответствующего балансового счета 2-го порядка.

В день предоставления средств заемщику при отнесении ссудной задолженности ко второй – пятой категории качества, создается резерв на возможные потери по ссудам (РВПС).

Пример: создан резерв под кредит, предоставленный негосударственной некоммерческой организации:

Д-т 70606

К-т 45315

Учет резервов ведется только в валюте РФ вне зависимости от того, в какой валюте выражен актив или условной обязательство кредитного характера.

Одновременно с бухгалтерской записью по предоставлению денежных средств производится бухгалтерская запись по уменьшению неиспользованной кредитной линии:

Д-т 91316 или 91317

К-т 99998

В соответствии с положением Банка России от 20 марта 2007 года № 283 – П (о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери) по условным обязательствам кредитного характера, отраженным на внебалансовых счетах формируется резерв на возможные потери. Учет РВП по условным обязательствам кредитного характера ведется на балансовом счете 47425 (резервы на возможные потери). Формирование РВП по условным обязательствам кредитного характера отражается в корреспонденции со счетом расходов:

Д-т 70606

К-т 47425

При последующем предоставлении денежных средств заемщику производится регулирование РВП. Размер РВП уменьшается (восстановление резерва) с отражением на счете 70601:

Д-т 47425

К-т 70601

За пользование предоставленными средствами по кредитной линии заемщик уплачивает проценты. Отражение требований по получению процентов производится методом начисления: проценты подлежат отражению в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты. В последний рабочий день месяца отражению подлежат все проценты, начисленные за истекший месяц, в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием, либо доначисленные с предыдущей даты начисления.

Начисленные проценты отражаются на балансовом счете 70601 (доходы) если ссудная задолженность отнесена к первой или второй категории качества (доход считается определенным), или на внебалансовом счете 91604 если ссудная задолженность отнесена к 4-й или 5-й категории качества (доход считается неопределенным).

В отношении признания определенным дохода в виде процентов по ссудной задолженности, отнесенной к третьей категории качества, банкам предоставлено право самостоятельно принимать решения, закрепляемые в учетной политике.

Вопрос 14

Организация и порядок учета кассовых операций.

Кредитные организации совершают операции с денежной наличностью и осуществляют бухучет в соответствии с законадательством РФ. В том числе нормативными актами ЦБРФ, которые регламентируют общий порядок использования наличных денег, ведения кассовых операций, а так же операций по сделкам купли – продажи юридическими и физическими лицами иностранной валюты, правила перевозки, хранения ДС, определение признаков платежеспособности и правила обмена банкнот и монет ЦБ. Операции с наличной иностранной валютой и чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в праве осуществлять кредитные организации, имеющие лицензию ЦБ РФ на проведение операций в иностранной валюте. Правовая база, регламентирующая организацию кассовых операций в банках и отражение их по счетам бухучета включает в себя:

· Гражданский кодекс РФ (часть 2-я);

· “Кодекс РФ об административных правонарушениях” от 30 декабря 2001г. № 195-ФЗ;

· “ФЗ о ЦБ” № 86-ФЗ

· ФЗ о банках и банковской деятельности;

· “ФЗ о деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами” от 3 июня 2009г. № 103-ФЗ;

· “ФЗ о применение ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и/или платежных карт” от 22 мая 2003г. № 54-ФЗ;

· Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ” 5 января 1998г. № 14-П

· Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монет Банка России в кредитных организациях на территории РФ. Утверждено… № 318-П

· Положение № 302-П О правилах ведения бухучета;

· Положение об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт. Утв. ЦБ 24 декабря 2004г. № 266-П

· Указание ЦБ РФ от 16 июля 2010г. № 2481-У “О порядке ведения и оформления КО кассового журнала по приходу 0401704 и кассового журнала по расходу 0401705”.

Кассовые операции КБ – это операции по приему, выдаче, размену, обмену, обработке наличных денег.

Кассовое обслуживание может осуществляться банками в том числе через свои внутренние структурные подразделения (ВСП).

Коммерческие банки, ВСП, при осуществлении кассовых операций с наличностью могут применять программно-технические средства – автоматические устройства для приема и выдачи наличных денег клиентам с использованием персонального компьютера, установленного на рабочем месте кассового работника (кассовый терминал); устройства, функционирующие в автоматическом режиме и предназначенные для приема наличных денег от клиента (автоматический сейф); банкоматы и другие программно-технические средства.

Для осуществления кассовых операций и хранение наличных денег коммерческие банки оборудуют специальные помещения. Требования к помещениям для совершения операций с ценностями и требования к программно-техническим средствам установлены Приложением № 1 к Положению ЦБ РФ № 318-П.

Распорядительным документом КБ должны быть определены должностные лица, ответственные за сохранность ценностей, одним из которых является руководитель банка или его заместитель, руководитель ВСП либо иное уполномоченное лицо, а так же второй – заведующий кассой.

Организация работы кассовых работников по ведению кассовых операций занимается заведующий кассой. С должностными лицами, ответственными за сохранность ценностей, кассовыми, инкассаторскими работниками, осуществляющими операции с наличными деньгами, перевозку наличных денег, заключаются договоры о полной материальной ответственности в соответствии с законадательством РФ.

Руководитель КБ обязан обеспечить условия сохранности наличных денег, контроль за полным и своевременным оприходованием поступивших в банк, ВСП, наличных денег; организацию работы по осуществлению операций с наличными деньгами, перевозки и инкассации наличных денег.

При осуществлении кассовых операций Банк, ВСП, применяет формы документов, установленные положением ЦБ № 318-П, которые могут составляться от руки или с применением технических средств, предназначенных для обработки информации, включая персональный компьютер и программное обеспечение, за исключением денежного чека. В случае ведения документов с применением компьютерного оборудования должны обеспечиваться хранение содержащихся в указанных документах данных на электронном носителе информации и исключение возможности их изменения и несанкционированного доступа к ним должностными лицами, ответственными за сохранность ценностей, кассовыми и инкассаторскими работниками.

Прием и выдача наличных денег банком со счетов органов федерального казначейства в условиях открытия главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств лицевых счетов в органах федерального казначейства осуществляется с учетом требования положения Банка России и Министерства Финансов РФ “Об особенностях расчетно-кассового обслуживания территориальных органов Федерального Казначейства”.

При осуществлении кассовых операций КБ применяет контрольно-кассовую технику в случаях, предусмотренных ФЗ № 54-ФЗ.

Кассовые операции в КБ, ВСП, могут осуществляться в операционное, послеоперационное время банка, а так же в выходные дни, нерабочие праздничные дни. При осуществлении кассовых операций банк, ВСП, осуществляет идентификацию клиентов в соответствии с требованиями ФЗ “о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем и финансирования терроризма” № 115-ФЗ.

Операции по приему наличных денег от клиентов осуществляются на основании приходных кассовых документов – объявлений на взнос наличными, представляющих собой комплект документов, состоящий из объявления, квитанций и ордера; приходных кассовых ордеров; препроводительных ведомостей к сумкам (представляющих собой комплект документов, состоящий из ведомости, накладной и квитанции).

Операции по выдаче наличных денег клиентам осуществляются на основании расходных кассовых документов – денежных чеков, расходных кассовых ордеров.

В приходных расходных кассовых документах указываются источники поступлений наличных денег и направления их выдачи.

Кассовые работники, осуществляющие приходные расходные кассовые операции снабжаются образцами подписей бухгалтерских работников, уполномоченных подписывать приходные расходные кассовые документы, а бухгалтерские работники, осуществляющие оформление приходных расходных кассовых документов образцами подписей кассовых работников, осуществляющих приходные расходные кассовые операции за исключением случая, когда на кассового работника возложено исполнение обязанностей бухгалтерского работника в части составления и оформления приходного расходного кассового документа, составления кассового журнала по приходу и расходу, журналов учета принятых сумок и порожних сумок, справки о принятых сумках и порожних сумках. При этом, в случае осуществления операций по банковскому счету, счету по вкладу или депозиту клиента, должно применяться компьютерное оборудование, в котором установлена система контроля, исключающая единоличный доступ кассового работник к осуществлению операций по банковскому счету, счету по вкладу (депозиту клиента) без распоряжения клиента.

При осуществлении приходных расходных кассовых операций кассовыми работниками, на приходных расходных кассовых документах проставляется оттиск штампа кассы.

Вместо штампа кассы на этих документах может проставляться оттиск программно-технического средства, с применением которого осуществлялось оформление приходных расходных кассовых операций.

Прием наличных денег

Прием наличных денег осуществляется по объявлению на взнос наличными. При приему наличных денег кассовым работником коммерческой организации не являющейся КО, на ряду с объявлением на взнос наличными представляется реестр проведенных операций, предусмотренный нормативными актами ЦБ регламентирующий порядок ведения кассовых операций на территории РФ. При этом, сумма, указанная в объявлении на взнос наличными должна соответствовать отраженной в реестре проведенных операций общей сумме наличных денег, принятой коммерческой организацией. Для осуществления операций по переводу на территории РФ ДС по поручению физлица без открытия банковского счета заполняется документ, определенный банком или соответствующими получателем ДС. Прием наличных денег кассовым работником от физлиц для зачисления на банковские счета, счета по вкладам, осуществляется по приходным кассовым ордерам.

Прием наличных денег для уплаты коммунальных, налоговых и других платежей кассовым работником может осуществляться с оформлением реестра платежей и в этом случае приходные кассовые ордера оформляются на итоговые суммы принятых наличных денег по видам платежей.

Приходный кассовый документ составляется клиентом или бухработником банка после соответствующей проверки и оформления бухработником, документ передается кассовому работнику.

Кассовый работник проверяет в приходном кассовом документе наличие подписи бухработника и ее соответствие имеющемуся образцу, наличие подписи клиента, сверяет соответствие сумм наличных денег цифрами и прописью и принимает наличные деньги.

После приема наличных денег кассовый работник сверяет сумму, указанную в приходном кассовом документе с суммой наличных денег, оказавшихся при приеме, и при их соответствии подписывает все экземпляры приходно-кассового ордера.

При приеме наличных денег от организации квитанция с проставленным оттиском штампа кассы выдается организации для подтверждения приема наличных денег. Ордер передается бухгалтерскому работнику. Подтверждение приема наличных денег от физического лица для зачисления на счет по вкладу, бухгалтерским работником производится запись в сберкнижке, которая заверяется подписями бухработника и кассового работника. Если при открытии счета по вкладу сберкнижка не оформлялась, физлицу выдается подписанный кассовым работником второй экземпляр приходного кассового ордера с проставленным оттиском штампа кассы.

При приеме наличных денег для осуществления наличных операций по переводу денежных средств по поручению физического лица без открытия банковского счета, в том числе для уплаты коммунальных налоговых и других платежей физическому лицу, в подтверждение приема наличных денег, выдается экземпляр документа установленного банком или соответствующим получателем ДС . В случае оформления приходного кассового ордера физическому лицу выдается так же подписанный кассовым работником второй экземпляр приходного кассового ордера с проставленным оттиском штампа кассы.

При несоответствии фактической суммы наличных денег и суммы, указанной в объявлении на взнос наличными, организации предлагается заново составить объявление на взнос наличными на фактически вносимую сумму наличных денег. При этом кассовый работник перечеркивает первоначально оформленное объявление на взнос наличными, на обороте перечеркнутой квитанции указывает фактически принимаемую сумму наличных денег, проставляет подпись и передает бухработнику для составления вновь составленного объявления на взнос наличными. В случае расхождения суммы наличных денег, вносимых физическим лицом, с суммой указанной в приходном кассовом ордере, кассовый работник предлагает довнести недостающую сумму наличных денег или возвращает излишне внесенную сумму наличных денег. Если физическое лицо отказалось довнести недостающую сумму наличных денег, кассовый работник перечеркивает все ПКО, на обороте второго экземпляра ПКО указывает фактически принимаемую сумму наличных денег, проставляет подпись и передает бухгалтерскому работнику для оформления вновь составляемого ПКО. Перечеркнутые объявления и ордер, первый экземпляр ПКО уничтожаются. Если наличные деньги не были внесены клиентом в кассу, приходно-кассовый документ уничтожается (любым способом, исключающим возможность восстановления).

Принятые в кассу наличные деньги могут передаваться кассовым работником заведующему кассы втечение рабочего дня, с проставлением подписи заведующим кассы, в книге учета выданных и принятых ценностей.

Объявление, первые экземпляры ПКО, сдаются кассовым работником заведующему кассой по завершению рабочего дня. До передачи наличных денег, кассовый работник должен убедиться в том, что их фактическое наличие соответствует сумме, указанной в принятых кассовых документах.

Организации могут сдавать в банк, ВСП, наличные деньги в сумках. При этом, организации предоставляют в банк образцы пломб, которыми будут опломбироваться сумки, или описание вида упаковки. Образцы пломб заверяются руководителем банка или его заместителем. Если сумка с наличностью сдается организацией, ведомость к сумке вкладывается внутрь сумки. Накладная и квитанция предоставляются в банк вместе с сумкой с наличными деньгами. Это в том случае, если организация сама сдает эту сумку. В случае сдачи сумки с наличностью инкассаторскими работниками, ведомость к сумке вкладывается организацией в сумку с наличными, квитанция к сумке остается в организации, накладная к сумке (явочная карточка) предоставляются в банк вместе с сумкой с наличностью. Бухработник проверяет соответствие записей в накладной сумки явочной карточки, если сумка с наличностью принимается от инкассаторов, или … в накладной к сумке и квитанция к сумке, если сумка принимается от организации, и составляют журнал учета принятых и порожних сумок.

При соответствие записей в указанных документах, бухгалтерский работник подписывает журнал учета принятых и порожних сумок, направляет его кассовому работнику вместе с явочными карточками и накладными к сумкам, если сумки принимались от инкассаторов. Этот журнал идет с накладными и квитанциями, если сумки принимались от организации.

При выявлении несоответствия записей накладной к сумке и квитанции к сумке, с наличными деньгами, сумка возвращается организации. Внесение исправлений в сопроводительную ведомость НЕДОПУСКАЕТСЯ.

Клиенты могут сдавать наличные деньги через автоматические сейфы коммерческого банка, для зачисления на банковские счета и счета по вкладам.

Выдача:

Заведующий кассой выдает кассовому работнику необходимую для осуществления расходных и разменных операций в операционное время банка, сумму наличных денег, с проставлением подписи кассовым работником в книге учета принятых и выданных ценностей. Сумма наличности, необходимая для осуществления в банке (ВСП) расходных и разменных операций в послеоперационное время, в выходные, выдается кассовому работнику заведующему кассой по расходному кассовому ордеру. Выдача наличных денег организации осуществляется с их банковских счетов в пределах остатка наличных денег на счете, если иное не определено условиями договора банковского счета. Наличные деньги выдаются по денежному чеку, оформленному организацией. Денежный чек предъявляется бухгалтерскому работнику банка, ВСП, на кануне дня или в день получения наличных денег. Выдача наличных денег физическому лицу осуществляется по расходному кассовому ордеру, составленному физлицом или бухгалтерским работником банка, ВСП. Проверенный бухработником расходный кассовый документ передается кассовому работнику. Бухработником для предъявления в кассу выдается в организацию контрольная марка от денежного чека физическому лица – отрывной талон к расходно-кассовому ордеру. В случае выполнения обязанностей бухработника кассовым работником, контрольная марка, отрывной талон расходного кассового документа не отделяется (за исключением, когда денежный чек предъявляется на кануне дня получения наличных денег).

В подтверждение выдачи наличных денег физическому лицу со счета по вкладу по договору банковского вклада, бухгалтерским работником производится запись в сберкнижке, которая заверяется подписями бухработника и кассового работника. Если при открытии вклада сберкнижка не оформлялась, физлицу выдается подписанный кассовым работником второй экземпляр расходного кассового ордера с проставленным оттиском штампа кассы.

Осуществление операций при которых клиент не внося наличные деньги предъявляет одновременно расходный кассовый документ и приходный кассовый документ, не допускается. Сумма наличных денег, необходимая для выплаты зарплаты и других выплат работникам КБ, определяется заведующим кассой, согласно платежными или расчетным платежным ведомостям. Выдача кассовому работнику наличности осуществляется зав кассы с проставлением подписи кассового работника в книге учета принятых и выданных ценностей в случае если выплата зарплаты и других выплат осуществляется втечение рабочего дня, или по расходному кассовому ордеру, если указанные выплаты будут осуществляться в период до 3-х рабочих дней включительно.

Сама выплата зарплаты и других выплат работникам КО осуществляется по платежным или расчетно-платежным ведомостям или по расходным кассовым ордерам.

Для осуществления кассовых операций в послеоперационное время банка (выходные, праздники) наличные выдаются начальником кассы кассовому работнику по расходному кассовому ордеру.

По окончании проведения операций с наличностью, кассовый работник передает бухработнику реестр операций с наличной валютой и чеками, распечатку кассового терминала для оформления приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров на принятые выданные суммы наличных денег и реестр платежей для оформления приходных кассовых ордеров на принятые суммы наличных денег.

Кассовый работник сверяет суммы наличных денег, отраженные реестре операций с наличной валютой и чеками, распечатки кассовых терминалов, с суммами, указанными в приходных кассовых ордерах, расходных кассовых ордерах, а так же суммы наличных денег, отраженные в реестре платежей с суммами, указанные в приходно-кассовых ордерах и проставляет на приходно кассовых ордерах и расходно-кассовых ордерах подпись.

После этого кассовый работник формирует соответственно по приходу и расходу объявление приходные кассовые ордера и чеки, расходнокассовые ордера, мемориальные ордера. Кассовый работник сверяет имеющиеся у него суммы наличных денег с суммами:

Подсчитанными по объявлениям: приходным кассовые ордерам и чекам, расходнокассовым ордерам, мемориальным ордерам;

Указанными в книге учета принятых и выданных ценностей расходных кассовых ордерах, приходно-кассовых ордерах, при получении, сдаче наличных денег в кассу.

Кассовый работник составляет на основании приходных, расходных кассовых документов отчетную справку. Указанные в отчетной справке суммы по приходу – расходу сверяются кассовым работником с соответствующими записями в кассовых журналах по приходу и расходу и заверяются подписями бухгалтерских работников. По окончании сверки кассовый работник сдает имеющиеся у него наличные деньги вместе с соответствующими документами, а так же заявления о размене наличных денег и отчетную справку заведующему кассой с проставлением подписи заведующим кассой в книге учета принятых и выданных ценностей.