Экономическая сущность материальных ресурсов и задачи их учета.

По характеру участия в производственном процессе материальные ресурсы относят к предметам труда, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта. К ним относятся сырье, материалы, топливо, запасные части и т. д. В своей совокупности они образуют группу производственных запасов. В отличие от средств труда, производственные запасы целиком потребляются в одном производственном процессе и полностью переносят свою стоимость на готовую продукцию.

При постоянно возрастающих объемах производства проблема экономии материальных ресурсов приобретает большое значение. Их экономия обеспечивается выполнением комплекса мероприятий организационного, технического, технологического, социального и экономического характера, проводимой на предприятиях работой по повышению уровня ответственности и дисциплины. Среди мероприятий экономического характера на первом плане должны быть учет и контроль за использованием сырья, материалов, топлива и энергии. В связи с этим перед учетом стоят следующие задачи:

- правильное и своевременное документирование операций по движению материальных ресурсов;

- выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением;

- контроль за поступлением и заготовлением материальных ресурсов;

- контроль за правильным отпуском материальных ресурсов на производство и другие цели и использования в соответствии с установленными нормами расходов;

- получение точных сведений об остатках материальных ценностей, находящихся на складах и в кладовых;

- обеспечение действенного контроля за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения;

- правильное и своевременное выявление материальных ценностей, не используемых на предприятии и подлежащих реализации в установленном порядке с целью мобилизации внутренних ресурсов.

Чтобы успешно выполнить эти задачи, необходимо иметь следующее:

- четкую классификацию материалов;

- экономически обоснованную и рациональную в учетном отношении их оценку;

- разработанные номенклатуры-ценники;

- графики документооборота;

- технически оснащенное современное складское хозяйство (склады и приобъектные кладовые), а для материалов открытого хранения, специально приспособленные площадки;

- наличие четкой системы материальной ответственности за сохранность материалов (определение лиц, ответственных за приемку и отпуск материалов (заведующих складами, кладовщиков и др.), заключение с ними договоров о материальной ответственности).

В целях совершенствования бухгалтерского учета и повышения его роли в рациональном и экономном использовании материальных ресурсов предприятия обязаны принимать меры к обеспечению строгого порядка приемки, хранения и их расходования.

1. Классификация материалов.

Для повышения уровня организации синтетического и аналитического

учета материалов необходима их четкая группировка по следующим признакам:

а) назначению и роли в производстве;

б) техническим признакам (сортам, размерам, маркам, профилям и т. п.).

По функциональной роли и назначению в производствематериалы подразделяются на:

-сырье и основные материалы;

-вспомогательные материалы;

-топливо;

-запасные части для ремонтов;

-тару;

-отдельные предметы, числящиеся в составе оборотных средств (малоценные и быстроизнашивающиеся предметы - МБП).

Сырье и основные материалы образуют основу вырабатываемых изделий (например, сталь в выпуске машин, кожа в изготовлении обуви). Сырьемпринято называть материалы, которые являются продуктами добывающей промышленности или сельского хозяйства (руда, хлопок и др.), а также некоторые продукты обрабатывающих отраслей (к примеру, искусственные и синтетические волокна химической промышленности). Основные материалы также входят в состав изготавливаемого продукта, образуя его основу. Это покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и др.

Под вспомогательными материалами понимают такие предметы труда, которые не составляют основу продукта. Они либо способствуют преобразованию основных материалов, вызывая в них нужные изменения (например, красители), либо содействуют производственному процессу. Предназначаются они для ремонта и содержания оборудования, технических, энергетических целей и хозяйственного обслуживания (химические вещества, нитки, фурнитура, смазочные, обтирочные, ре­монтные материалы).

Подразделить материалы на основные и вспомогательные можно только на конкретном предприятии. Так, один и тот же материал в зависимости от его участия в изготовлении продукта и типа производства может относиться либо к основным, либо к вспомогательным материалам (топливо на электростанции для технологических целей — основной материал, а используемое в котельной для отопления помещений – вспомогательный; крахмал в текстильном производстве вспомогательный материал, а на кондитерской фабрике — основной).

Топливо по своей роли в производстве является вспомогательным материалом, но вследствие его народнохозяйственного значения выделяется в отдельную группу материальных ценностей.

В отдельную группу также выделены запасные части ввиду их особого значения.

В составе оборотных средств производства отдельно учитываются тара. Одна часть тары служит для упаковки продукции, другая (чаны, бочки и т. п.) включается или в основные средства, или в малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП).

В связи с тем, что предприятия располагают большим количеством различных материалов, их необходимо по техническим признакам дополнительно группировать по отдельным группам и подгруппам, а внутри них — в разрезе видов, марок, сортов и типоразмеров. Число групп и подгрупп устанавливают исходя из номенклатуры материалов и характера изготавливаемой продукции на основании классификации, принятой в статистической отчетности о наличии и движении материалов.

Каждому виду материалов присваивается номер (код), который вносится в перечень, называемый номенклатурой материальных ценностей, Номенклатурные номера (коды) указываются во всех первичных документах по движению материалов.

Для сокращения номенклатуры материалов и упрощения учета однородные и близкие по своим свойствам материалы могут объединяться единым номенклатурным номером. Коды строятся так, чтобы по номенклатурному номеру можно было определить группу материалов, а также другие их признаки.

Номенклатура материалов, в которой проставлены учетные цены, называется номенклатурой-ценником. Это систематизированный справочник, охватывающий все материальные ценности предприятия, и значительно облегчает автоматизацию их планирования и учета.

Каждый номенклатурный номер обозначает следующее: две первые цифры — номер группы, три последующие — порядковый номер, присвоенный данному виду материальных ценностей в группе. Номенклатурные номера можно строить иначе: первые две цифры образуют номер балансового счета, третья — номер группы, четвертая — номер подгруппы, две последние — порядковый номер материала в подгруппе.

1. Оценка материальных ресурсов.

Все товарно-материальные ценности в балансе отражаются по фактически произведенным расходам.

Фактическая себестоимость производственных запасов складывается из стоимости по ценам приобретения, таможенных пошлин, иных платежей, оплату процентов за приобретение в кредит а также затрат на заготовку и доставку, в т.ч. числе осуществляемые другими организациями.

Однако при большой номенклатуре используемых материалов учитывать их по фактической себестоимости сложно. Поэтому в текущем учете материалы оцениваются в основном по учетным ценам, в качестве которых применяются оптовые цены поставщиков или плановая себестоимость.

При учете материалов по оптовым ценам в конце месяца определяется величина транспортно-заготовительных расходов, состоящих из затрат на: оплату тарифов (фрахта) за перевозку грузов всеми видами транспорта с соответствующими сборами; доставку прибывших материалов на склады предприятия (кроме содержания постоянных складских рабочих); командировки, непосредственно связанные с приобретением и заготовкой материальных ценностей; содержание специальных заготовительных пунктов, складов и агентств в местах заготовок; недостачи материалов в пути в пределах норм естественной убыли; уплату наценок снабженческо-сбытовым организациям; разовую тару и упаковку и т. п.

Если в текущем учете применяются цены плановой себестоимости, то отдельно выявляются отклонения фактической себестоимости от плановой. Эти отклонения могут быть со знаком плюс (+) или минус (-), а транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) — только со знаком плюс (+). Присоединение транспортно-заготовительных расходов (отклонений) к стоимости материальных ценностей по учетным ценам в итоге дает их фактическую себестоимость.

При незначительной номенклатуре используемых материалов в качестве учетных цен можно использовать цены фактической себестоимости их приобретения (заготовления). В этом случае цена единицы материала определяется путем деления общей фактической себестоимости приобретения ТМЦ на их количество. По этим ценам производится отпуск материалов в производство.

ПРИМЕР:

-остаток материалов на начало месяца на складе – 100 кг.на сумму 300 000 руб.

-получено от поставщиков в течение месяца – 200 кг.по цене с НДС 1000 руб. за 1 кг.

НДС, причитающийся к уплате поставщику по ставке 20% - 33 333 руб.

-транспортные расходы с НДС – 110 000 руб.

НДС, причитающийся к уплате транспортной организации 20% - 18 333 руб.

- тара 5 000 руб.

-банковский процент за ссуду (до поступления материалов на склад) – 4 000 руб.

Отсюда фактическая себестоимость 1 кг материалов составит – {300 000 + (200*1000-33 333) + (110 000-18 333) + 5 000 + 4000) : 300 = 1 891 руб.

Иногда в качестве учетных цен могут применяться розничные цены с отдельным учетом скидок с розничных цен и транспортно-заготовительных расходов. При определении в этом случае фактической себестоимости материалов необходимо к их стоимости по розничным ценам прибавить сумму транспортно-заготовительных расходов и вычесть сумму скидок с розничных цен.

В настоящее время наиболее широкое распространение получил учет материалов по оптовым ценам предприятия-поставщика, так как эти цены берутся из прейскурантов. Это намного упрощает учет и улучшает контроль за количеством, качеством и стоимостью материалов. Такие цены способствуют более широкому внедрению внутризаводского хозрасчета, поскольку постоянно меняющиеся суммы транспортно-заготовительных расходов не доводятся до цехов.

Материалы, на которые цены в течение года снизились (если они морально устарели), отражаются в бухгалтерском балансе по ценам возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности.

Материалы, полученные в счет вклада от учредителей в уставный фонд, оцениваются по договоренности сторон, путем экспертной оценки.