Синтетический и аналитический учет нематериальных активов.

1. Экономическая сущность и объекты учета нематериальных активов.

По своей экономической сущности нематериальные активы (НА) относятся к группе долгосрочно используемых средств предприятия и находят отражение в разделе 1 баланса.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету нематериальных активов к ним относятся активы, имеющие следующие отличительные признаки:

1. не имеют материально-вещественной (физической) формы, но имеют признаки, отличающие данный объект от других, в т.ч. аналогичных;

2. используются в деятельности организации (предприятия);

3. способны приносить организации будущие экономические выгоды;

4. срок их полезного использования должен превышать 12 месяцев;

5. должны иметь с достаточной надежностью документальное подтверждение их стоимости, а также затрат, связанных с их приобретением или созданием;

6. в наличии должны быть документы, подтверждающие права правообладателя.

При отсутствии любого из указанных критериев произведенные затраты не признаются нематериальными активами, а являются расходами организации.

Основными задачами бухгалтерского учета нематериальных активов являются:

1. правильное и своевременное документальное отражение в учете их поступления и прекращения, либо продления срока действия;

2. обоснованное и точное исчисление сумм амортизации нематериальных активов и правильное отражение их в учете;

3. точное определение результатов по выбывшим, т.е. прекратившим полезно использоваться объектам нематериальным активам;

Объектами бухгалтерского учета нематериальных активов являются принадлежащие их обладателю следующие имущественные права:

1. на объекты промышленной собственности (права на изобретения или патенты, права на узоры, товарные знаки, знаки обслуживания, секреты производства (ноу-хау);
2. на произведения науки, литературы, искусства;
3. на объекты смежных прав: исполнения, постановки, фонограммы, передачи эфирного и кабельного телевидения;
4. на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;
5. на использование объектов, вытекающих из лицензионных и авторских договоров;
6. на пользование природными ресурсами, землей;
7. лицензии: на осуществление вида деятельности, на осуществление внешнеторговых квотируемых операций, на использование опыта специалистов; права доверительного управления имуществом;
8. результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ. Последние приходуются по окончании работ и выполнении следующих условий:

а). Определена и подтверждена возможность промышленного освоения создаваемого объекта;

б). Определена возможность использования объекта интеллектуальной собственности в предпринимательской деятельности организации и (или) передачи объекта по лицензионным или авторским договорам;
в). Подтверждены затраты по созданию и доведению до промышленного использования данного объекта;

г). Могут быть определены будущие доходы от реализации или использования данного объекта.

Патенты представляют собой юридически закрепленные исключительные права пользования, производства и продажи продуктов или процессов на период, предусмотренный законодательством.

«Ноу-хау» - это новые технологии, технические и иные решения, приносящие выгоду в процессе производственно-хозяйственной деятельности.

Авторские права – это полные права на издание, исполнение или иное использование научного, литературного, музыкального или другого произведения искусства.

Право на использование земельных участков составляют часть стоимости взносов участников со стороны государства, на территории которого создается предприятие.

В целом же суть прав собственности на нематериальные активы заключается в том, что организация по своему усмотрению владеет, пользуется и распоряжается принадлежащими ей объектами.

К нематериальным активам не относятся и не являются объектами начисления амортизации:

1. Интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду;

2. Стоимость деловой репутации предприятия, иначе «цена фирмы» - гудвилл;

3. Экземпляры произведений, содержащихся на материальных носителях, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ, базы данных, приобретаемые и используемые для собственного потребления;

4. Организационные расходы, осуществленные в процессе приватизации и акционирования организации, при государственной регистрации или перерегистрации ее;

5. Не законченные или не оформленные в уставном порядке научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

6. Финансовые инструменты срочного рынка, предоставляющие право на осуществление конкретной сделки на определенных условиях.

В частности:

Экземпляры произведений на машинных носителях отражаются:

а) в составе текущих информационных расходов, если они содержат деловую, научно-техническую и потребительскую информацию (счета 26, 20 в пределах установленного лимита);

б) в составе расходов будущих периодов, если они содержат прикладные программы для ЭВМ и компьютерные базы данных (сч.97 «Расходы будущих периодов»);

в) в составе основных средств (сч.01 «Основные средства») если программные продукты являются составными частями приобретаемого объекта основных средств или могут быть признаны в качестве библиотечных фондов.

Организационные расходы в зависимости от их вида относятся на счета затрат либо производятся за счет прибыли.

Стоимость приобретаемых имущественных прав по лицензионным и авторским договорам отражается в бухгалтерском учете как нематериальные активы, а воспроизведенные в соответствии с данными договорами экземпляры произведений – как готовая продукция (сч.43 «Готовая продукция»).

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, который определяется как совокупность имущественных прав, возникающих из одного патента, свидетельства, лицензии договора и других правоустанавливающих документов.

Основным признаком, по которому один инвентарный объект нематериальных активов отличен от другого является выполнение каждым самостоятельной функции в хозяйственной деятельности организации.

Платежи организации за имущественные права относятся:

- единовременные (паушальные) – на капитальные вложения по приобретению нематериальных активов;

- периодические (роялти) – на затраты организации.

1. Оценка стоимости нематериальных активов и порядок начисления амортизации по ним.

Нематериальные активы к бухгалтерскому учету принимаются по первоначальной стоимости.

По приобретенным за плату нематериальных активов в первоначальной стоимость включаются:

-стоимость самого нематериального актива, включая поушальный, т.е. единовременный платеж;

-услуги сторонних организаций связанные с приобретением и оценкой объектов нематериальных активов;

-таможенные платежи, сборы и пошлины;

-налоги и другие платежи, непосредственно связанные с приобретением объектов нематериальных активов.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов оценивается по рыночной стоимости, либо по соглашению сторон.

Первоначальная стоимость объектов, созданных самой организацией, определяется в сумме фактических расходов на их создание.

Первоначальная стоимость объектов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, устанавливается в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) на день подписания договора или утверждения устава.

Амортизация нематериальных активов осуществляются в соответствии с Инструкцией о порядке начисления и амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа и Министерства архитектуры и строительства от 30 марта 2004 г. №87/55/33/5.

Объектами начисления амортизации являются нематериальных активов организации как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, в частности имущественные права:

-на объекты промышленной собственности;

-на произведения литературы, науки и искусства (авторские права);

-на объекты смежных прав;

-на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;

-на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающие из лицензионных и авторских договоров;

-пользование природными ресурсами, землей;

-лицензии;

-результаты НИР, НИРС, ОКР.

Нормативный срок службы и срок полезного использования объектов нематериальных активов определяется исходя из времени их использования (срока службы) устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, договорами и др. документами, подтверждающими права правообладателя. Нормативный срок службы и срок полезного использования средств индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирм наименования, товарные знаки) – до 40 лет, но не более срока деятельности организации. Если нормативный срок службы или срок полезного использования объекты нематериальных активов установить невозможно, то нормы амортизационных отчислений устанавливаются решением комиссии:

1.по объектам промышленной собственности: изобретениям, полезным моделям, промышленным образцам, секретам производства, селекционным достижениям и др. объектам интеллектуальной собственности – до 20 лет, но не более срока деятельности организации

2.по прочим объектам нематериальных активов – до 10 лет

Как и по остаточной стоимости начисление амортизации может производиться линейным, нелинейным и производительным способом.

При первых двух способах – при вводе в эксплуатацию с первого числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию, при производительном способе – с даты их ввода в эксплуатацию.

Порядок прекращения начисления амортизации нематериальных активов такой же как и по основным средствам.

Амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов, используемым в предпринимательской деятельности производится на протяжении всего срока полезного использования и включаются в издержки производства или обращения, что отражается бухгалтерскими записями:

Д-т 20 «Основное производство»

Д-т 23 «Вспомогательные производства»

Д-т 25 «Общепроизводственные затраты»

Д-т 26 «Общехозяйственные затраты»

Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Д-т 44 «Расходы на реализацию»

К-т 05 «Амортизация нематериальных активов»

Если объект нематериальных активов в отчетном месяце не использовался, то сумма начисленной амортизации отражается записью:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 4 «Прочие расходы»

К-т 05 «Амортизация нематериальных активов»

1. Синтетический и аналитический учет нематериальных активов

Для учета наличия и движения нематериальных активов предназначен активный сч.04 «Нематериальные активы».

Расходы по приобретению нематериальных активов, непосредственно связанные с их получением и доведением их до состояния в котором они пригодны к использованию, а также расходы по НИР, которые используются для производственных либо управленческих нужд, а также подтверждение имущественных прав учитываются по Д сч.08 «Вложения в долгосрочные активы»:

Д-т 08 «Вложения в долгосрочные активы»

К-т 75 «Расчеты с учредителями»

К-т 10 «Материалы»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.д.

Принятые к бухгалтерскому учету нематериальные активы

Д-т 04 «Нематериальные активы»

К-т 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Оприходование нематериальных активов, полученных безвозмездно

Д-т 04 «Нематериальные активы»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

Принятие на учет нематериальных активов должно подтверждаться соответствующими договорами, патентами, лицензиями.

Выбытие нематериальных активов связано с их безвозмездной передачей, продажей, списанием для чего предназначен субсчет «Выбытие нематериальных активов», открываемый к сч. 04 «Нематериальные активы».

Таким образом, при выбытии нематериальных активов составляются бухгалтерские проводки:

Пример:

1).Д-т 04 «Нематериальные активы» субсчет «Выбытие нематериальных активов»

К-т 04 «Нематериальные активы» - на стоимость выбывшего объекта нематериальных активов - 10000 т. руб.

2).Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов»

К-т 04 субсчет «Выбытие нематериальных активов» - на сумму начисленной амортизации за весь период эксплуатации – 8500 т.руб.

3).Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

К-т 04 «Нематериальные активы» субсчет «Выбытие нематериальных активов» - на сумму остаточной стоимости выбывших объектов при реализации – 1500 т.руб.

4).Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

К-т 04 «Нематериальные активы» субсчет «Выбытие нематериальных активов» - при безвозмездной передаче – 1500 т.руб.

ТЕМА 2.