Лекция 2.2 учет поступления основных средств
- Документальное оформление и учет поступления основных средств.
- Организация аналитического учета основных средств.
- Документальное оформление и учет поступления основных средств
Основные средства могут поступать на предприятие в результате:
- приема в эксплуатацию от капитального строительства;
- приобретения за плату у других предприятий и лиц;
- получения от других предприятий и лиц безвозмездно;
- субсидирования правительственными органами;
- внесения учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия;
- оприходования излишков, выявленных инвентаризацией.
Основные средства могут также передаваться (перемещаться) из одного структурного подразделения другому.
Покупка оформляется товарно-транспортной накладной и счетом-фактурой для оплаты.
Ввод в эксплуатацию объектов производится на основании Акта о приеме-передаче основных средств (№ОС-1).
Внутреннее перемещение из одного цеха в другой, а также их передача из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляются Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (№ОС-2).
Отремонтированные, реконструированные, модернизированные объекты оформляются Актом ф.№ОС-3
Арендованные основные средства в учете арендатора в инвентарную книгу не заносятся, а учитываются на забалансовом сч.001 и для их учета используются выписки из инвентарной книги арендодателя.
Приемка в эксплуатацию осуществляется постоянно действующей комиссией в соответствии с приказом или распоряжением руководителя предприятия. В состав комиссии включают главного механика, бухгалтера, начальника подразделения которому сдается в эксплуатацию объект и др. специалистов.
На принятие основных средств в эксплуатацию оформляется «Акт о приеме-передаче объекта основных средств» ф. № ОС-1 в одном экземпляре. В нем указывается подробная характеристика объекта, источник приобретения или возведения, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания, технические параметры, заключение комиссии. Акт содержит подписи с указанием должностей сдающих и принимающих лиц и сведения для начисления износа. К нему прилагается различная техническая документация. Оформленные акты после утверждения руководителем предприятия предаются в бухгалтерию.
При оформлении внутреннего перемещения Накладная ф. № ОС-2 составляется в двух экземплярах. Первый передается в бухгалтерию, а второй остается для отчета у подразделения сдатчика. Для крупных объектов основных средств отделом главного механика в дополнение к акту составляются технические паспорта.
Акты ф.№ОС-1 составляются на каждый отдельный объект основных средств. Общий Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств ф.№ОС-1а может быть составлен только для хозяйственного инвентаря, инструмента и оборудования, если эти объекты однородны, имеют одинаковую стоимость и одновременно принимаются в эксплуатацию.
Формирование первоначальной стоимости основных средств производится на активном сч. 08«Вложения в долгосрочные активы». Счет 08 «Вложения в долгосрочные активы» предназначен для отражения информации о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости, иных долгосрочных активов, в том числе о затратах по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы живой, зверей пушных, кроликов, пчелосемей, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются как запасы).
По Д - отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.
По К – списание сформированной первоначальной стоимости объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке проводкой
Д-т 01 «Основные средства»
К-т 08 «Вложения в долгосрочные активы»
Дебетовое сальдо сч.08 отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции по приобретению или созданию основных средств, инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды (лизинга), нематериальных активов, по формированию основного стада.
При приобретении оборудования, требующего монтажа и установки, его стоимость (без НДС) отражается по Д сч. 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в возводимых или реконструируемых объектах (далее – оборудование к установке) у заказчика, застройщика и подрядчика, а также строительных материалов, находящихся у заказчика, застройщика.
При установке оборудования, т.е. передаче объектов в монтаж, стоимость оборудования списывается проводкой
Д-т 08 «Вложения в долгосрочные активы»
К-т 07 «Оборудование к установке и строительные материалы»
Для синтетического учета основных средств предназначен активный основной инвентарный балансовый сч. 01 «Основные средства». По Д этого счета отражают принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение их первоначальной стоимости в результате реконструкции (модернизации, реставрации) или проведения иных аналогичных работ, а по К – выбытие основных средств.
Основные средства учитываются на счета 01 по первоначальной стоимости, дебетовое сальдо на нем показывает сумму основных средств предприятия на отчетную дату.
Поступление основных средств отражается следующими проводками:
1.Фактические затраты,связанные с сооружением, изготовлением, доставкой, установкой, монтажом и доведением их до состояния, пригодного к использованию:
А) при выполнении работ хозяйственным способом
Д-т 08 «Вложения в долгосрочные активы»
К-т 10 «Материалы»
К-т 23 «Вспомогательные производства»
К-т 26 «Общехозяйственные затраты»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Б) при выполнении работ подрядным способом
- на сумму, указанную в первичных документах, за вычетом НДС
Д-т 08 «Вложения в долгосрочные активы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
- на сумму НДС, указанную в первичных документах
Д-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Включены в состав основных средств объекты в сумме фактических затрат
Д-т 01 «Основные средства»
К-т 08 «Вложения в долгосрочные активы»
2.Безвозмездно поступили основные средства (по рыночной стоимости, за исключением объектов, полученных от организаций одной формы собственности)
Д-т 01 «Основные средства»
К-т 98 «Доходы будущих периодов»
Суммы, учтенные на сч. 98, списываются по мере начисления амортизации по этим объектам проводкой
Д-т 98 «Доходы будущих периодов»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» - с последующим расчетом налогов согласно законодательства
3.Основные средства внесены учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия
На стоимость объектов в денежной оценке, согласованной учредителями при создании организации
Д-т 75 «Расчеты с учредителями»
К-т 80 «Уставный капитал»
Принятие к учету объектов
Д-т 01 «Основные средства»
К-т 75 «Расчеты с учредителями»
4. Приобретение основных средств (не требующих монтажа) за плату у других предприятий и лиц:
А) на сумму без НДС
Д-т 08 «Вложения в долгосрочные активы»
К -т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Б) на сумму НДС, причитающуюся к уплате поставщику
Д-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
В) на сумму оплаты поставщику с НДС
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 51 «Расчетные счета»
Г) при оприходовании основных средств в эксплуатацию
Д-т 01 «Основные средства»
К-т 08 «Вложения в долгосрочные активы»
Д) зачет уплаты НДС после ввода в эксплуатацию объектов
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»