Синтетический и аналитический бухгалтерский учет
Для получения различных по степени детализации показателей в бухгалтерском учете используется 2 вида счетов: синтетические и аналитические.
Синтетические счета дают обобщенные показатели о хозяйственных средствах и операциях и ведутся они только в денежном измерении. Их называют балансовыми счетами: 01, 10, 70 и т.д. Обобщенное отражение хозяйственных средств и процессов в синтетических счетах и балансе называется синтетическим учетом.
Аналитические счета служат для подробной характеристики объектов бухгалтерского учета, т.е. детализируют и конкретизируют данные синтетических счетов и наряду с денежным имеют натуральные показатели.
Например, к синтетическому сч. 10 «Материалы» открывают аналитический счет 10 на каждый вид материалов следующей формы.
Д-т сч. 10 (наименование материала) К-т
| № операции | Количество | Цена | Сумма | № операции | Количество | Цена | Сумма |
| С-до | |||||||
| Оборот | Оборот | ||||||
| С-до |
Отражение хозяйственных средств и процессов в детализированных показателях на аналитических счетах называется аналитическим учетом. Записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и запись на счетах синтетического учета. Аналитический и синтетический учет ведутся одновременно и дополняют друг друга. Посредством аналитических счетов данные, имеющиеся в синтетических счетах детализируются и конкретизируются. Остаток по синтетическому счету должен быть равным остатку всех аналитических счетов, открытых данному синтетическому счету.
Кроме счетов синтетического и аналитического учета применяются субсчета. Они предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета с целью получения по группе аналитических счетов сводных показателей, необходимых для составления баланса. Например, счет 10 «Материалы» имеет субсчета:
10.1 Сырье и материалы
10.2 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия
10.3 Топливо
И т.д.
ОБОЩЕНИЕ ДАННЫХ ТЕКУЩЕГО БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Для проверки правильности ведения бухгалтерского учета необходимы обобщенные данные, которые получают в конце месяца (отчетного периода) на счетах. Сведения, характеризующие все средства или их отдельные группы, собранные вместе, сосредотачиваются в оборотных ведомостях, где отражаются остатки и итоги оборотов за месяц.
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой свод оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам, предназначенный для проверки учетных записей, составления нового баланса и общего ознакомления с состоянием и изменением хозяйственных средств.
Например, на предприятии на начало месяца баланс включает в себя следующие данные.
Баланс на начало месяца
| Актив | Пассив | ||||
| № П.п | Наименование статьи | Сумма (руб.) | № П.п | Наименование статьи | Сумма (руб.) |
| 1. 2. 3. 4. | Основные средства Материалы Расчетный счет Касса | 700 000 70 000 200 000 100 000 | 1. 2. 3. | Уставный капитал Расчеты с поставщиками Расчеты по налогам и сборам | 840 000 180 000 50 000 |
| БАЛАНС | 1070 000 | БАЛАНС |
За месяц на предприятии произошли следующие хозяйственные операции:
Получены материалы от поставщиков – 80 000 руб.
Перечислена задолженность поставщикам с расчетного счета – 190 000 руб.
Зачислен аванс от покупателей на расчетный счет за продукцию – 1 000 000 руб.
Перечислена задолженность в бюджет с расчетного счета по налогам – 50 000 руб.
Зачислены остатки денежных средств из кассы на расчетный счет – 100 000 руб.
Поступили материалы от поставщиков – 150 000 руб.
Перечислена задолженность поставщикам с расчетного счета – 100 000 руб.
Данные хозяйственные операции на основании сопроводительных документов регистрируются в журнал следующей формы:
Журнал регистрации хозяйственных операций за ______________ месяц
| № П.п | Содержание хозяйственно операции | Сумма (руб.) | Корреспонден- ция | |
| Д-т | К-т | |||
| 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. | Получены материалы от поставщиков Перечислена задолженность поставщикам с расчетного счета Зачислен аванс от покупателей на расчетный счет за продукцию Перечислена задолженность в бюджет с расчетного счета по налогам Зачислены остатки денежных средств из кассы на расчетный счет Поступили материалы от поставщиков Перечислена задолженность поставщикам с расчетного счета | 80 000 190 000 1 000 000 50 000 100 000 150 000 100 000 | ||
| ИТОГО | 1 670 000 |
На синтетических счетах записи хозяйственных операций будут выглядеть следующим образом:
Д-т сч. 01 К-т Д-т сч. 80 К-т
| С. 700 000 | |
| Об. - | - Об |
| С. 700 000 |
| 840 000 С | |
| Об. | Об |
| 840 000 С |
Д-т сч. 10 К-т Д-т сч. 51 К-т
| С. 70 000 | |
| 1) 80 000 | |
| 6) 150 000 | |
| Об. 230 000 | - Об |
| С. 300 000 |
| С. 200 000 | |
| 2) 190 000 | |
| 3) 1 000 000 | 4) 50 000 |
| 5) 100 000 | 7) 100 000 |
| Об.1 100 000 | 340 000 Об |
| С. 960 000 |
Д-т сч. 50 К-т Д-т сч. 60 К-т
| С. 100 000 | |
| 5) 100 000 | |
| Об. - | 100 000 Об |
| С. - |
| 180 000 С | |
| 1) 80 000 | |
| 2) 190 000 | 5) 150 000 |
| 7) 100 000 | |
| Об. 290 000 | 230 000 Об |
| 120 000 С |
Д-т сч. 68 К-т Д-т сч. 62 К-т
| 50 000 С | |
| 4) 50 000 | |
| Об. 50 000 | - Об |
| С. - |
| 3) 1 000 000 | |
| Об. | 1 000 000 Об |
| 1 000 000 С |
По данным хозяйственных операций составляют оборотную ведомость
Оборотная ведомость по синтетическим счета за ___________ месяц
| № Сч. | С-до на начало мес. | Оборот за месяц | С-до на конец мес. | |||
| Д-т | К-т | Д-т | К-т | Д-т | К-т | |
| 700 000 70 000 100 000 200 000 - - - | - - - - 180 000 - 50 000 840 000 | - 230 000 - 1 100 000 290 000 - 50 000 - | - - 100 000 340 000 230 000 1 000 000 - - | 700 000 300 000 - 960 000 - - - - | - - - - 120 000 1 000 000 - 840 000 | |
| 1 700 000 | 1 670 000 | 1 670 000 | 1 960 000 | 1 960 000 |
В правильно составленной оборотной ведомости должно быть три пары равных итогов. Равенство итогов по Д и К на начало месяца обусловлено тем, что они отражают одни и те же средства, но только в двух разрезах – по составу и размещению средств и по источникам их образования и назначения. Итоги оборотов по Д и К должны быть равны друг другу, т.к. это равенство вытекает из двойной записи. Равенство итогов на конец месяца по Д и К объясняется тем, что и равенство итогов на начало месяца.
Для составления нового баланса используются суммы конечных остатков из синтетической оборотной ведомости.
Равенство итогов оборотной ведомости по счетам синтетического учета имеет контрольное значение. С ее помощью можно выявить ошибки если:
1) сумма бухгалтерской проводки записана по Д и пропущена по К другого счета и наоборот;
2) по Д счета сумма бухгалтерской проводки записана верно, а по К неправильно или наоборот;
3) сумма бухгалтерской проводки дважды записана по Д счета или дважды по К;
4) остаток или оборот по Д одного счета записан по К другого счета;
5) остаток или оборот указан в оборотной ведомости неверно или не указан вовсе.
В системе бухгалтерского учета наряду с обычной оборотной ведомостью для проверки правильности записей составляют шахматную ведомость. Запись сумм в шахматную ведомость по графам отражает только кредитовый оборот по счету, а запись по строкам – только дебетовый оборот. То есть однократная запись суммы производится на пересечении строки и столбца по Д одного и К другого счета, что представляет собой шахматную проводку. При этом записанные суммы представляют собой итог хозяйственных операций за месяц.
ШАХМАТНАЯ ВЕДОМОСТЬ за _______________ мес.
| В Дебет счетов | В кредит счетов | Итого по Д счета | |||||||
| Итого по Кредитусчета |
В шахматной оборотной ведомости итоги дебетовых оборотов по всем счетам должны быть равны кредитовым оборотам, т.е. итоговая сумма всех строк должна быть равна итоговой сумме всех столбцов.
Достоинство шахматной ведомости – представление дебетовых и кредитовых оборотов каждого счета в разрезе корреспондирующих счетов. Недостаток - она дает информацию только об оборотах по счетам и не содержит данные о начальных и конечных остатках по каждому счету, т.е. не отражает баланс предприятия.