Особенности составления и значение Пояснительной записки

Иногда данных, которые приводятся в типовых формах бухгалтерской отчетности, не достаточно для того, чтобы создать четкое представление о финансовом положении организации. Поэтому п. 2 ст. 13 Федерального закона “О бухгалтерском учете” требует, чтобы в составе отчетности предприятия представляли пояснительную записку. В ней и приводятся дополнительные сведения о деятельности организации, которые не вошли в типовые формы.

Объем информации, приводимой в пояснительной записке, определяется организацией. Однако во всех случаях структура и содержание пояснительной записки должны соответствовать требованиям п. 27 Положения по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации”. В соответствии в нормативными документами вся информация, отражаемая в пояснительной записке, может быть подразделена на два вида: обязательная информация и информация рекомендательного характера.

Обязательная информация должна содержать информацию, характеризующую структуру организации, масштабы деятельности, определенные уставом, а также данные, показывающие достижения в деятельности и развитии, с указанием причини факторов, повлиявших на хозяйственные и финансовые результаты работы.

В пояснительной записке целесообразно указывать состав (фамилии и должности) членов совета директоров, членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения. При этом описываются все виды выплаченного вознаграждения (заработная плата, премии, комиссионные или иные имущественные предоставления).

Информация рекомендательного характера, излагаемая в пояснительной записке, призвана дополнительно раскрыть тенденции изменения основных показателей деятельности организации, показать качественные изменения в ее имущественном и финансовом положении с обоснованием причин. Так, при изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика основных средств (далее их активной части, коэффициента износа, обновления, выбытия и т. п.), нематериальных активов, финансовых вложений, научно-технического уровня продукции. При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворенности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления платежеспособности). При оценке финансового состояния на длительную перспективу необходимо дать характеристику структуры источников средств и степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов, а также дать динамику инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

В пояснительной записке целесообразно дать оценку деловой активности организации, критериями которой являются: объем продаж, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, деловая репутация организации, положение на рынке ценных бумаг др.

Пояснительная записка как составная часть бухгалтерской отчетности имеет особое значение для организации, так как детальное раскрытие информации о финансово-хозяйственной деятельности является средством привлечения потенциальных кредиторов и инвесторов.

9.5. Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности организации

Аудиторское заключение, являясь составной частью годовой бухгалтерской отчетности, предназначено для ее пользователей как источник информации о достоверности этой отчетности, если организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательной аудиторской проверке. Аудиторская проверка осуществляется не позднее первого квартала года, следующего за отчетным. Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности, представляющее мнение аудиторской фирмы (аудитора) о ее достоверности, содержит оценку соответствия этой отчетности нормативным актам, регулирующим ведение бухгалтерского учета и отчетности РФ.

Аудиторское заключение должно состоять из трех частей:

1) вводной;

2) аналитической;

3) итоговой.

Во вводной части приводятся общие сведения об аудиторской фирме (аудиторе) организации об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, постановки бухгалтерского учета и отчетности и соблюдения организацией законодательства при совершении хозяйственно-финансовых операций. Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности по результатам проведенного аудита аудиторская фирма (аудитор) выражает в форме: безусловно положительного, условно положительного и отрицательного аудиторского заключения, либо может отказаться от выражения своего мнения в аудиторском заключении.

Безусловно положительное аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности означает, что эта отчетность подготовлена по всем показателям исходя из действующих нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в стране.

В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности организации означает, что, за исключением отличенных в аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская отчетность в основном подготовлена в соответствии с действующими нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и отчетность в стране.

Отрицательное аудиторское заключение означает, что подготовленная отчетность организаций не обеспечивает во всех существенных аспектах достоверное отражение активов и пассивов и финансовых результатов за отчетный период действующим нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность.

Аудиторская фирма (аудитор) может отказаться от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности организации, если оно (он) не может выразить такое мнение в одной из установленных форм.

При составлении аудиторского заключения должны приниматься во внимание все существенные обстоятельства, выявленные в результате аудита бухгалтерской отчетности организации. При этом существенными признаются обстоятельства, которые оказали значительное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности.

В аудиторском заключении, кроме, безусловно положительного, должно быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторского заключения, отличного от, безусловно положительного. По возможности оно должно содержать оценку в стоимостном выражении влияния таких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность организации.

Исправлений в аудиторском заключении не допускается.

Контрольные вопросы

1. Назовите значение бухгалтерской отчетности для различных пользователей

2. Из каких основных форм состоит квартальная и годовая отчетность?

3. Что понимают под «реформацией баланса»?

4. Какой бухгалтерской проводкой отражается полученная прибыль от продажи продукции? Нераспределенная прибыль, оставшаяся на конец отчетного периода?

5. Охарактеризуйте значение Пояснительной записки.

6. Поясните значение аудиторского заключения для коммерческой организации.

7. Из каких частей состоит аудиторское заключение?

8. Какие виды аудиторского заключения существуют?