Списание основных средств по причине износа
Списание основных средств по истечении срока полезного использования
В этом случае организация должна списать основное средство с баланса. Такое выбытие не оказывает влияния на финансовый результат деятельности организации.
Пример.
23 ноября 2010 года принято решение о списании с бухгалтерского баланса приборов на сумму 120300 руб. Приборы приобретены и приняты к учёту в составе основных средств в ноябре 2002 года. Срок их полезного использования 8 лет.
В бухгалтерском учете организации выбытие отразится:
| Д-01/ «Выбытие ОС» К-01 | 120300 списаны приборы по первоначальной стоимости |
| Д-02 К-01/ «Выбытие ОС» | 120300 списана сумма амортизации приборов |
Списание основных средств до истечения срока полезного использования
Такое выбытие оказывает влияние на финансовый результат деятельности организации.
Пример.
23 сентября 2010 года принято решение о списании с бухгалтерского баланса приборов на сумму 120300 руб. Приборы приобретены и приняты к учёту в составе основных средств в ноябре 2002 года. Срок их полезного использования 8 лет. В результате списания приборов получены запасные части, рыночная стоимость которых составила 2000 руб.
В бухгалтерском учете организации выбытие отразится:
| Д-01/ «Выбытие ОС» К-01 | 120300 списаны приборы по первоначальной стоимости |
| Д-02 К-01/ «Выбытие ОС» | (120300 / (8*12)) * 94 = 117794 списана сумма амортизации приборов |
| Д-91/2 К-01/ «Выбытие ОС» | 2506 списаны приборы по остаточной стоимости |
| Д-10/5 К-91/1 | 2000 оприходованы запасные части, полученные от списания приборов |
| Д-99 К-91/9 | 506 отражен убыток от списания приборов |
Передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал
В соответствии с НК РФ передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал не признаётся реализацией для целей налогообложения, то есть у организации не возникает финансовый результат, а сумма вклада отражается по дебету счёта 58/1 «Финансовые вложения в паи и акции».
Пример.
В 2010 году организация вносит основное средство в качестве доли в уставный капитал другой организации. Основное средство приобретено в мае 2006 года за 165000 руб. (в том числе НДС). По состоянию на 1 января 2010 года произведена переоценка, в результате чего восстановительная стоимость основного средства составила 280000 руб. Сумма начисленной амортизации 70000 руб. Вклад оценен собранием учредителей с привлечением оценщика в 200000 руб.
В бухгалтерском учете организации выбытие отразится:
| Д-01/ «Выбытие ОС» К-01 | 280000 отражено выбытие основного средства по ВС |
| Д-02 К-01/ «Выбытие ОС» | 70000 списана сумма амортизации ОС |
| Д-58/1 К-01/ «Выбытие ОС» | 210000 отражен вклад в уставный капитал в размере остаточной стоимости ОС |
Передача основных средств по договору дарения
В соответствии со ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и подлежит обложению НДС. Передающая сторона должна заплатить в бюджет НДС с рыночной стоимости подарка. Даритель выписывает счёт-фактуру на рыночную стоимость в двух экземплярах и один из них предоставить одариваемому.
Пример.
В мае 2010 года организация передаёт безвозмездно три компьютера больнице. Компьютеры приобретены по 24000 руб. каждый (в том числе НДС) в апреле 2009 года. Срок службы 4 года. Способ амортизации – линейный.
В бухгалтерском учете организации выбытие отразится:
| Д-01/ «Выбытие ОС» К-01 | 61017 отражено выбытие трех компьютеров по ПС |
| Д-02 К-01/ «Выбытие ОС» | (61017/(4*12)*13 = 16525 списана сумма амортизации по выбывающим компьютерам |
| Д-91/2 К-01/ «Выбытие ОС» | 44492 списаны компьютеры по остаточной стоимости (в примере принимаем ее равной рыночной стоимости) |
| Д-91/2 К-68 | 44492 * 18% /100% = 8009 начислен НДС с рыночной стоимости компьютеров |
Выбытие основных средств при чрезвычайных ситуациях
К чрезвычайным обстоятельствам хозяйственной деятельности относятся: стихийные бедствия, пожары, аварии, национализация имущества и т.п.
При таком выбытии по истечении установленного законодательством РФ срока основные средства учитываются в составе недостач по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и показываются в составе убытков по счёту 91/2 «Прочие расходы».
Пример.
В мае 2010 года в результате землетрясения было разрушено здание склада. Первоначальная стоимость склада – 250000 руб. Сумма начисленной к моменту стихийного бедствия амортизации – 20000 руб.
В бухгалтерском учете организации выбытие отразится:
| Д-01/ «Выбытие ОС» К-01 | 250000 отражено выбытие ОС по ПС |
| Д-02 К-01/ «Выбытие ОС» | 20000 списана сумма амортизации ОС |
| Д-94 К-01/ «Выбытие ОС» | 230000 отражена недостача основного средства по остаточной стоимости |
| Д-91/2 К-94 | 230000 сумма недостачи списана на убытки организации |