Приобретение основных средств за плату
Приобретение основных средств, не требующих монтажа
В случае приобретения основного средства за плату все фактические затраты, связанные с приобретением основного средства, учитываются на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы».
| Д-08/4 К-60,10,23,70,69… | отражены фактические затраты, связанные с приобретением ОС |
| Д-01 К-08/4 | введено в эксплуатацию ОС по первоначальной стоимости |
Приобретение оборудования, требующего монтажа
Оборудование, требующее монтажа (установки) учитывается на счёте 07 «Оборудование к установке».
В бухгалтерском учёте предприятия возможны два варианта учета оборудования к установке:
1) фактические затраты на приобретение оборудования к установке учитываются на счёте 07«Оборудование к установке».
| Д-07 К-60 | приобретено оборудование к установке по фактической стоимости (ФС) |
| Д-19/1 К-60 | отражен НДС по приобретенному оборудованию к установке |
2) покупка оборудования отражается с использованием счетов 07 «Оборудование к установке», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
В этом случае по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» указывается относится покупная стоимость оборудования к установке, по кредиту – показывается учетная стоимость этого оборудования.
| Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» |
| Д | К |
| фактическая стоимость оборудования (ФС) | учётная стоимость оборудования (УС) |
| Д-15 К-60 | приобретено оборудование к установке по ФС | | Д-19/1 К-60 | отражен НДС по оборудованию к установке | | | Д-07 К-15 | отражена УС оборудования к установке | |
Если фактическая стоимость оборудования больше учетной, то разница стоимостей отразится:
| Д-16 К-15 | отражена разница между фактической и учетной стоимостью оборудования к установке (ФС>УС) |
Если фактическая стоимость оборудования меньше учетной, то разница стоимостей отразится:
| Д-15 К-16 | отражена разница между фактической и учетной стоимостью оборудования к установке (ФС<УС) |
Передача оборудования к установке в монтаж отражается записью:
| Д-08/3 К-07 | оборудование к установке передано в монтаж по учетной стоимости |
| Д-08/3 К-16 | списана разница между фактической и учетной стоимостью оборудования к установке на затраты по монтажу (ФС>УС) |
| Д-08/3 К-16 | списана разница между фактической и учетной стоимостью оборудования к установке на затраты по монтажу (ФС<УС) |
Разница между фактической и учётной стоимостью оборудования к установке списывается со счёта 15 на счёт 16 ежемесячно. Когда оборудование передаётся в монтаж, его учётная стоимость переносится на счёт 08 полностью. Отклонение, учтённое на счёте 16, списывается на счет 08 пропорционально доле сданного в монтаж оборудования.
Монтаж оборудования к установке (также как и строительство объектов основных средств) может осуществляться следующими способами:
1) хозяйственным (своими силами):
| Д-08/3 К-23 | отражены расходы по монтажу оборудования к установке хозяйственным способом |
2) подрядным (силами подрядной организации);
| Д-08/3 К-60 | отражены расходы по монтажу оборудования к установке подрядным способом |
3) смешанным (хозяйственным и подрядным).
После оплаты и принятия законченного монтажом объекта основных средств к учёту предъявляется к вычету НДС.
| Д-01 К-08/3 | введено в эксплуатацию оборудования к установке |
| Д-68 К-19/1 | предъявлен к вычету НДС, уплаченный при приобретении оборудования к установке и при оплате услуг подрядной организации по монтажу ОС |
Пример.
В июле кондитерская фабрика закупила две новых линии по выпуску шоколада и карамели. Стоимость линии по выпуску шоколада 1800000 руб. (в том числе НДС), линии по выпуску карамели 1200000 руб. (в том числе НДС). За доставку обеих линий поставщику уплачено 12000 руб. (в том числе НДС). Предприятие начало установку линии по выпуску карамели в августе, а по выпуску шоколада – в октябре.
Монтаж линии по выпуску карамели осуществлялся силами подрядной организации. Стоимость работ по договору, подтвержденная счетом-фактурой составила 15000 руб. в том числе НДС.
Монтаж линии по выпуску шоколада осуществлялся хозяйственным способом. Затраты ремонтного цеха составили 17000 руб.
Линия по выпуску карамели введена в эксплуатацию в августе, шоколада – в октябре.
Согласно приказу об учётной политике, фабрика отражает оборудование к установке с использованием счетов 15 и 16.
Июль
| Д-15 К-60 | 1525424 отражена ФС оборудования к установке |
| Д-19/1 К-60 | 274576 отражен НДС по оборудованию к установке |
| Д-60 К-51 | 3012000 оплачено оборудование к установке и доставка |
| Д-07 К-15 | 1525424 отражена УС оборудования к установке |
| Д-16 К-15 | 10169 отражено отклонение ФС от УС оборудования к установке |
Август
| Д-08/3 К-07 | 1016949 передана в монтаж линия по выпуску карамели по УС |
| Д-08/3 К-16 | 10 169 * (1016949 / (1016949 + 1525424) = 4067 списано отклонение ФС от УС по линии карамели |
| Д-08/3 К-60 | 12712 отражены затраты подрядной организации на монтаж линии по выпуску карамели без НДС |
| Д-19/1 К-60 | 2288 отражен НДС со стоимости затрат подрядной организации на монтаж линии по выпуску карамели |
| Д-60 К-51 | 15000 оплачены затраты подрядной организации по монтажу линии по выпуску карамели |
| Д-01 К-08/3 | 1033728 введена в эксплуатацию линия по выпуску карамели по ПС |
| Д-68 К-19/1 | 185339 предъявлен к вычету НДС, уплаченный при приобретении линии по выпуску карамели и при оплате услуг подрядной организации по монтажу ОС |
Октябрь
| Д-08/3 К-07 | 1525424 передана в монтаж линия по выпуску шоколада по УС |
| Д-08/3 К-16 | 10 169 ‑ 4067 = 6102 списано отклонение ФС от УС по линии шоколада |
| Д-08/3 К-23 | 17000 отражены затраты организации на монтаж линии по выпуску шоколада своими силами |
| Д-01 К-08/3 | 1548526 введена в эксплуатацию линия по выпуску шоколада по ПС |
| Д-68 К-19/1 | 276407 предъявлен к вычету НДС, уплаченный при приобретении линии по выпуску шоколада и за доставку |
