Оценка и отражение в учете оценочных обязательств

Оценочные обязательства — это обязательства с неопределенной величиной и (или) сроком погашения. Они могут возникнуть из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров.

В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), оценочные обязательства признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

1. У организации в результате прошлых событий есть обязанность на отчетную дату, исполнения которой невозможно избежать.

Например, компания взяла в аренду основное средство и обязана его вернуть арендодателю в отремонтированном виде. Событие уже произошло — договор заключен и может быть исполнен, объект получен и эксплуатируется. Несмотря на то что затраты только предстоят, у организации уже есть обязательство и по нему нужно создать резерв.

2. Вероятность того, что при погашении обязательства организация понесет расходы, составляет более 50%.

3. Можно обоснованно (надежно) оценить затраты, которые потребуются для исполнения обязательства.

ПБУ 8/2010 обязаны применять все организации, за исключением малых предприятий, банков и госучреждений. Учету резервов посвящен Международный стандарт (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы".

Оценочные обязательства могут возникнуть, например п. 4 ПБУ 8/2010:

· из норм законодательства, судебных решений, договоров.

· в рез-те каких-либо действий организации, когда другие лица уверены, что компания выполнит свои обещания.

· в связи с тем, что из-за предстоящего закрытия подразделения организации будут уволены работники, которым нужно выплатить выходное пособие и компенсацию за неиспользованный отпуск, и расторгнуты некоторые договоры с контрагентами, которым, возможно, придется заплатить штрафы. по заведомо убыточному договору.

Примеры ОО, Это обязательства:

· в связи с реструктуризацией;

· по заведомо убыточным договорам;

· по охране окружающей среды (например, обязательства по восстановлению окружающей среды после завершения добычи полезных ископаемых);

· по выданным гарантиям, поручительствам и прочим обеспечениям в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым еще не наступили;

· по гарантии (в связи с продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг с гарантией); по оплате отпусков

· по не законченным на отчетную дату судебным разбирательствам и др.

Экономическим смыслом отражения оценочного обязательства в бухгалтерском учете является создание резервов под предстоящие расходы, которые с высокой вероятностью произойдут в будущем. Резерв создается в сумме, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для погашения обязательства. Эта оценка определяется вами самостоятельно на основе имеющихся фактов или опыта аналогичных операций, а иногда с помощью независимых экспертов.

Оценочные обязательства отражаются в учете на счете 96 «Резервы предстоящих расходов»п. 8 ПБУ 8/2010.

В зависимости от вида сумма ОО включается в состав расходов по обычным видам деятельности (например, ОО по расходам на гарантийный ремонт или по заведомо убыточным договорам), либо в состав прочих расходов (например, обязательство, связанное с судебным разбирательством), либо в стоимость актива (например, обязательство по демонтажу основного средства после окончания его эксплуатации).

Начислено оценочное обязательство

20 «Основное производство», 23 , 25 , 26 , 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», 08

Для удобства расчетов на счете 96 следует создать отдельные субсчета (субконто) для каждого вида предстоящих расходов на выполнение того или иного оценочного обязательства. Например, компания сформировала резерв в отношении своих обязательств по гарантийному ремонту. При этом стоимость материалов, использованных при ремонте, и стоимость работ сторонней организации списывается за счет созданного резерва.

операция	Дт	Кт
Погашено ОЦ Об		10 «Материалы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 70, 90 «Продажи»

Если начисленного ранее резерва не хватило для погашения обязательств, то сумму превышения фактических затрат отражают в учете в общем порядке, то есть сразу относят на расходы по обычным видам деятельности или на прочие. Например, сумма, подлежащая оплате по решению суда (100 тыс. руб.), оказалась больше величины созданного по этому иску резерва (80 тыс. руб.).

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма,
Погашено оценочное обязательство		76 субсчет «Расчеты по претензиям»
Отражена доп сумма по решению суда сверх величины ранее созданного резерва	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»	76, субсчет «Расчеты по претензиям»

В случае когда на погашение обязательства потребовалась меньшая сумма, чем та, которая была отнесена в резерв, неиспользованная сумма ОО списывается в состав прочих доходов организации.

Погашено оценочное обязательство		76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»
Списана неиспользованная сумма резерва по штрафу (45 тыс. руб. – 30 тыс. руб.)		91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

В балансе сумма резерва на отчетную дату (кредитовое сальдо счета 96) отражается по строке «Оценочные обязательства»: для краткосрочных обязательств это строка баланса 1540, для долгосрочных — 1430.

В отчете о финансовых результатах сумма резерва включается в расходы (по обычным видам деятельности или прочим). Ежегодное увеличение суммы оценочного обязательства (если используется ставка дисконтирования) отражается по строке 2330 «Проценты к уплате».

Информацию обо всех оценочных обязательствах нужно отразить в пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах в таблице 7 «Оценочные обязательства».