Регулируется «Положением по БУ долгосрочных инвестиций».

В Федеральном законе «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» от 25.02.99 N 39-ФЗ (ред. от 28.12.13) дается следующее определение понятию «капитальные вложения»:

«Капитальные вложения - инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно- изыскательские работы и другие затраты».

Учет капитальных вложений во ВНА ведется по первоначальной стоимости, т.е. сумме фактических затрат на приобретение или стр-во объектов ВНА:

Учет ведется на 08 счете«Вложения во внеоборотные активы» (активный, балансовый, калькуляционный).

На 08 счете отражается стоимость объектов капитального стр-ва, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которую отсутствуют док-ты, подтверждающие государственную регистрацию недвижимости.

Если для стр-ва объекта берем кредит или займ, то порядок учета расходов по кредитам и займам определяется ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». В соответствии с ПБУ 15/2008 расходы по кредитам и займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Инвестиционный актив – объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, изготовление. Например, объекты незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к БУ в качестве ОС, включая земельные участки, НМА и иные ВНА.

В стоимость инвестиционного актива включаются %, причитающиемя к оплате, непосредственно связанные с приобретением, сооружением, изготовлением инвестиционнного актива.

% включаются в стоимость ИА при наличии след условий:

- расходы по приобретению, сооружению и изготовлению ИА подлежат признанию в БУ;

- расходы по кредитам и займам, связанные с приобретением, сооружением или изготовлением ИА, подлежат признанию в БУ;

- начаты работы по приобретению, сооружению или изготовлению ИА.

% прекращают включаться в стоимость ИА с 1-го числа месяца за месяцем прекращения приобретения, сооружения или изготовления ИА.

Счет 08 также используется для учета расходов, связанных с модернизацией и реконструкцией объектов ОС. Т.е. эти расходы приведут к увеличению ПС объекта.

В современных экономических условиях продолжается процесс реформирования отечественного учета в соответствии с МСФО. Определенным сегментом реформирования российского бухгалтерского учета является совершенствование системы учета капитальных вложений.

В последние годы недостаток собственных средств, резкое сокращение долгосрочного кредитования и бюджетного финансирования привели к прекращению нормальной инвестиционной деятельности в сельском хозяйстве. Также снизились требования, а в некоторых случаях ослаблено внимание к методикам детального, правильного и всестороннего учета инвестиционной деятельности, отражения ее в бухгалтерских документах и регистрах.

Для того чтобы самым лучшим способом использовать капитальные вложения надо провести их правильное и оптимальное распределение, а для этого необходимо произвести полное изучение возможной эффективности от тех или иных капитальных вложений.

Принципиальные подходы и порядок проведения расчетов эффективности капитальных вложений по всему инвестиционному циклу в отраслях народного хозяйства и промышленности проводились в нашей стране по соответствующим, методикам, разработанным коллективами ученых и принятыми центральными органами управления экономикой.

Эффективность есть отношение результатов к затратам. Однако, такое, на первый взгляд, простое определение эффективности не отражает всей сложности вопросов, связанных с ее определением. Правильный учет и определение затрат и результатов общественного труда при определении экономической эффективности капитальных вложений и новой техники являются основными условиями достижения достоверного результата расчетов.

Учет финансовых вложений

Регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Финансовые вложения – это инвестиции в ценные бумаги, в уставный капитал или складочный капитал других организаций и предоставленные другим организациям займы.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права (дивиденды);

2) переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

3) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

К финансовым вложениям организации относятся:

- государственные и муниципальные ценные бумаги,

- ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

- займы предоставленные другим организациям,

- депозитные вклады в кредитных организациях,

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

К финансовым вложениям организации НЕ относятся:

- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

- векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

- вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно (серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений) таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

ФВ принимаются к БУ по первоначальной стоимости.

Если приобретаем за плату, то ПС формируется в сумме фактических затрат (суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ФВ, вознаграждения посреднической организации и иные затраты).

По договору мены – ПС определяется по стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

По договору дарения – ПС выступает текущая рыночная стоимость объекта на дату принятия к БУ либо сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, - для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

Если поступает в качестве вклада в УК – ПС представляет собой денежную оценку, согласованную учредителями, если иное не предусмотрено законодательством.

Для синтетического учета используется активный счет 58 «Финансовые вложения». К счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета:

· 58-1 "Паи и акции";58-2 "Долговые ценные бумаги";58-3 "Предоставленные займы";

· 58-4 "Вклады по договору простого товарищества".

В случае, если проверка на обесценение ФВ подтверждает устойчивое существенное снижение их стоимости, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Расчетная стоимость = учетная стоимость – сумма снижения.

Резерв под обесценение ФВ формируется на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Д91.2 К59 Формирование резерва под обесценение финансовых вложений за счет финансовых результатов (прочих расходов)

Д59 К91.1 Корректировка (уменьшение) резерва под обесценение финансовых вложений, т.к. по результатам проверки на обесценение выявилось повышение их расчетной стоимости

Д59 К91.1 Списание резерва, т.к. финансовое вложение больше не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии ФВ

Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов), а некоммерческая - за счет увеличения расходов. В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Применение счета 58 «Финансовые вложения» в его нынешнем назначении не дает полной возможности получать достоверную информацию об объектах инвестиций, поскольку финансовые вложения представляют собой процесс формирования первоначальной стоимости финансовых активов у одной организации и финансовых обязательств у другой. По этой причине на счете 58 должны учитываться не финансовые вложения организации (как указывается в наименовании счета), а объекты финансовых активов, полностью сформированные и приносящие экономические выгоды от своего использования, что, кстати, будет отвечать и требованиям МСФО.

В методической литературе недостаточно проработаны вопросы формирования информационной базы для проведения анализа финансовых вложений организации, не получила развития разработка оценки влияния структуры финансовых вложений на стоимость организации.

Обесценение финансовых вложений - устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.

В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

Для признания в учете обесценения финансовых вложений необходимо одновременное выполнение условий:

- на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

- в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

- на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.