Тема 4: счета бухгалтерского учета и двойная запись.
Счета бухгалтерского учета и их назначение.
По бухгалтерскому балансу, который фиксирует состояние средств на определенную дату, нельзя повседневно наблюдать за изменениями в составе каждого вида средств и их источников. Такое наблюдение - одна из основных задач бухгалтерского учета - достигается при помощи счетов.
Счета бухгалтерского учета являются способом группировки и текущего отражения в денежной оценке хозяйственных операций, в результате которых изменяется состав средств (актив баланса) и их источников (пассив баланса). Таким образом, каждому счету со своим наименованием и цифровым номером или нескольким счетам соответствует определенная статья баланса.
Каждый счет бухгалтерского учета, предназначенный для отражения конкретного объекта хозяйственных средств или источников их образования, делится на две части: правая часть (кредит) соответствует расходу средств, учитываемых на данном счете, левая (дебет) - приходу. Понятие «дебет» означает – «он должен», «кредит» - «он верит».
Остаток по счету бухгалтерского учета называется сальдо. Обычно используют понятие "сальдо" на начало отчетного периода (до проведения операции) – Сн и сальдо на конец отчетного периода (после проведения операции) - Ск.
Сумма всех операций записанных по дебету счета называется оборотом по дебету (Од). Сумма всех операций, записанных по кредиту счета, называется оборотом по кредиту (Ок).
Различают два вида счетов: активныйи пассивный. Свое название они получили по наименованию сторон баланса и отражают его содержание. Активные счета предназначены для учета хозяйственных средств по их видам и размещению. Пассивные - для учета хозяйственных средств по источникам их образования и назначению.
Активные счета всегда имеют дебетовое сальдо. Увеличение активных счетов записывается в дебет, а уменьшение в кредит.
Схема активного счета
| Дебет | Кредит |
| Остаток средств на начало отчетного периода (сальдо начальное Сн, вступительное) | |
| Хозяйственные операции, вызывающие увеличение средств в отчетном периоде (обороты по дебету Од) | Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение средств в отчетном периоде (обороты по кредиту Ок) |
| Общая сумма оборотов по дебету | Общая сумма оборотов по кредиту |
| Остаток средств на конец отчетного периода (сальдо конечное Ск, исходное): Ск = Сн + Од – Ок |
Пример: Определить конечное сальдо активного счета № 50 «Касса». Начальное сальдо на начало периода составляет 24 000 руб.
В течение дня на счете произошли изменения под влиянием следующих операций:
1. поступили деньги в кассу с расчетного счета на сумму 450 000 руб.;
2. поступили деньги в кассу от покупателей продукции на сумму 850 000 руб.;
3. выдана из кассы депонированная заработная плата на сумму 280 000 руб.;
4. выдана из кассы подотчетная сумма на командировочные расходы в размере 24 000 руб.
Наши действия:
Записываем начальное сальдо по дебету счета, т. к. счет является активным.
Определяем влияние первой операции на счет – поступление денег в кассу означает увеличение денежных средств на счете. Увеличение активного счета отражаем по дебету. Точно такое же влияние на счет окажет вторая операция.
Затем определим влияние третьей операции: выдача или выбытие денег из кассы покажет уменьшение денежных средств на счете, а т. к. счет является активным, то его уменьшение отразится по кредиту счета.
Отразим все эти изменения в развернутом плане счета.
№50 «Касса»
| Дебет | Кредит | ||
| Наименование операции | Сумма, руб. | Наименование операции | Сумма, руб. |
| Начальное сальдо | 24 000 | ||
| Поступление с расчетного счета | 450 000 | Выдача заработной платы | 280 000 |
| Поступления от покупателей | 850 000 | Выдача подотчетной суммы | 24 000 |
| Общая сумма оборотов по дебету | 1 300 000 | Общая сумма оборотов по кредиту | 304 000 |
| Конечное сальдо | 1 020 000 |
Определим конечное сальдо по формуле:
Ск = Сн + Од – Ок
Ск = 24 000 + 1 300 000 – 304 000 = 1 020 000 руб.
Пассивные счета всегда имеют кредитовое сальдо. Увеличение в пассивных счетах записывается в кредит, уменьшение в дебет.
Схема пассивного счета
| Дебет | Кредит |
| Остаток источника средств на начало отчетного периода (сальдо начальное Сн, вступительное) | |
| Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение источника средств в отчетном периоде (обороты по дебету Од) | Хозяйственные операции, вызывающие увеличение источника средств в отчетном периоде (обороты по кредиту Ок) |
| Общая сумма оборотов по дебету | Общая сумма оборотов по кредиту |
| Остаток источника средств на конец отчетного периода (сальдо конечное Ск, исходное): Ск = Сн + Ок – Од |
Пример: Определить конечное сальдо пассивного счета № 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Начальное сальдо на начало периода составляет 5 000 000 руб.
В течение дня на счете произошли изменения под влиянием следующих операций:
1. поступила на расчетный счет краткосрочная ссуда банка на сумму 2 000 000 руб.;
2. оплачен счет поставщика за счет краткосрочной ссуды банка на сумму 850 000 руб.;
3. выплачена с расчетного счета краткосрочная ссуда банка на сумму 7 000 000 руб.;
Наши действия:
Записываем начальное сальдо по кредиту счета, т. к. счет является пассивным.
Определяем влияние первой операции на счет – поступление краткосрочной ссуды на расчетный счет означает увеличение кредиторской задолженности организации банку. Увеличение пассивного счета отражаем по кредиту. Точно такое же влияние на счет окажет вторая операция.
Затем определим влияние третьей операции: выплачена или возвращена сумма ссуды банку означает уменьшение кредиторской задолженности организации банку, а т. к счет является пассивным, то его уменьшение отразится по дебету счета.
Отразим все эти изменения в развернутом плане счета.
№66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
| Дебет | Кредит | ||
| Наименование операции | Сумма, руб. | Наименование операции | Сумма, руб. |
| Начальное сальдо | 5 000 000 | ||
| Выплачена с расчетного счета ссуда банка | 7 000 000 | Поступление ссуды на расчетный счет | 2 000 000 |
| Оплачен счет постав-щика за счет ссуды | 850 000 | ||
| Общая сумма оборотов по дебету | 7 000 000 | Общая сумма оборотов по кредиту | 2 850 000 |
| Конечное сальдо | 850 000 |
Определим конечное сальдо по формуле:
Ск = Сн + Ок – Од
Ск = 5 000 000 + 2 850 000 – 7 000 000 = 850 000 руб.
Активно – пассивные счета в зависимости от хозяйственной ситуации могут выступать как в роли активных, так и в роли пассивных. В балансе один и тот же счет может быть как активным, так и пассивным. Например: взаимные расчеты с разными субъектами хозяйствования (с покупателями и заказчиками) могут складываться таким образом, что в одном случае оплата покупателем продукции или услуг предшествует передаче продукции или выполнению работ. В этом случае покупатель выступает как кредитор и его счет будет пассивным. В другом случае продукция может быть передана раньше, чем поступила оплата за них. То в этом случае покупатель является должником и его счет является активным.