Особенности аудита ссуд в виде «овердрафта»

Овердрафт предоставляется при временном недостатке или отсутствии средств на расчетном счете клиента на непродолжительный срок для оплаты расчётных документов. Согласно Положению № 54-П «О порядке предоставления КО-ми денежных средств и их погашения» предоставление овердрафта должно быть предусмотрено условиями договора банковского счета или дополнительного соглашения к нему. Заемщику устанавливается лимит кредитования и срок пользования кредитом.

Проверка начинается с изучения внутреннего положения о порядке кредитования в виде овердрафта и соответствия его содержания положению ЦБ РФ №54-П и правилам ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях №302-П.

Предоставление банком кредитов в виде овердрафта и погашение их заемщиком может осуществляться неоднократно в течение всего срока действия договора. При этом суммарный оборот выдачи кредитов за весь период действия кредитного договора о предоставлении кредита в виде овердрафта не ограничивается лимитом кредитования, т.к. при погашении кредита или его части лимит восстанавливается.

Однако текущий остаток по ссудному счету заемщика при предоставлении овердрафта не может быть больше установленного договором лимита кредитования.

Все средства, поступающие на расчётный счёт клиента должны направляться в погашение овердрафта, согласно очерёдности платежей.

Проверка операций кредитования в форме овердрафта имеет следующие особенности:

- проверяется правильность открытия лицевых счетов на балансовых счетах второго порядка; (Овердрафт должен учитываться на счетах четвёртого раздела по учёту предоставленных кредитов на балансовых счетах второго порядка под №01, за исключением кредитов физлицам - б/сч. 45509 и нерезидентам юрлицам – 45608 и физлицам – 45708).

- следует проверить, открывается ли одновременно лицевой счёт клиента-заёмщика на внебалансовом счёте 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде «овердрафта» и «под лимит» задолженности».

- необходимо убедиться, что дебетовое сальдо на расчетном счете клиента в конце операционного дня переносится на соответствующий лицевой счет к балансовым ссудным счетам,

-следует также проверить, уменьшается ли одновременно на величину выданного кредита сумма неиспользованного лимита кредитования, т.е. осуществляются ли расходные операции по вн. счету 91317.

При проверке операции погашения кредита, предоставленного по овердрафту, нужно убедиться, что лицевой счет клиента-заемщика обнуляется, но не закрывается, и что одновременно с погашением кредита восстанавливаются суммы неиспользованных лимитов кредитования. Для этого проверяются кредитовые обороты по вн. счёту 91317.

Если кредит по овердрафту погашается частями, то следует проверить, осуществляется ли восстановление сумм неиспользованных лимитов тоже по частям.

Проверяется своевременность закрытия счета 91317 при прекращении действия договора.

10. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учетеопераций по кредитованию.

Аудиторы проверяют:

- наличие разработанного и утвержденного порядка отражения операций по кредитованию юридических лиц в бухгалтерском учете (Учетной политики);
- соответствие Учетной политики в части отражения операций с размещенными средствами требованиям законодательства и нормативным актам Банка России;
- соответствие фактического отражения операций в учете и отчетности требованиям Учетной политики банка, законодательства и нормативных актов.

Проверка учета ссудных операций коммерческого банка состоит в проверке порядка открытия, закрытия и ведения счетов бухгалтерского учета, используемых при осуществлении кредитных операций, правильности присвоения им номера; осуществления проводок по счетам бухучета; начисленных и взыскания процентов, счетов по учету доходов, резервов на возможные потери, внебалансовых счетов по учету обеспечения, ведения лицевых счетов, подтверждения каждой операции первичными документами.

По бухгалтерским документам дня проверяется наличие распоряжения о предоставлении кредита заёмщику и соответствие его реквизитов 54-П.

Проверяется правильность отражения операций по счетам бухучёта по предоставлению ссуды и её погашению, а также своевременность отражения на внебалансовом счёте суммы обеспечения кредита.

Проверяется соблюдение порядка выдачи и погашения основной суммы кредита (юридическим лицам в безналичном порядке, путём зачисления на расчётный или корреспондентский счет, физическими лицами – в безналичном порядке или наличными деньгами).

Необходимо обратить внимание на то, что коммерческий банк не вправе производить оплату денежных документов заемщика непосредственно со ссудного счета, что противоречит ГК РФ и Положению № 54-П (все расчёты должны производиться с расчётного счёта в определённой очерёдности).

Даже если кредит предоставляется на оплату платежных документов и на выплату заработной платы, средства не могут быть направлены на указанные цели непосредственно со ссудного счета. Такой порядок установлен в целях предотвращения кредитования лиц, имеющих расчетные документы, не оплаченные в срок (вследствие чего организация получит возможность не исполнять налоговые и иные обязательства).

При отражении в бухгалтерском учете операций кредитования используются следующие группы счетов:

- ссудные счета клиентов – юридических лиц (счета №№ 441 – 453, 456);

- счета по учету просроченной задолженности (счета №№ 45801 – 45817);

- счета по учету просроченных процентов (счета №№ 45901 – 45917);

- начисленные проценты по размещенным средствам (счет № 47427 «Требования по получению процентов»);

- счета по учету денежных средств (корреспондентские, расчетные);

- счета процентных доходов;

- счета по учету резервов на возможные потери;

- счета доходов и расходов от формирования резервов на возможные потери;

- внебалансовые счета по учету условных обязательств кредитного характера – неиспользованных кредитных линий и кредитов овердрафт (№№ 91316, 91317);

- внебалансовые счета по учету обеспечения кредитов (№№ 91311 – 91313, 91315);

- внебалансовые счета по учету начисленных процентов по ссудам, получение доходов по которым признано неопределенным (№ 91604);

- внебалансовые счета по учету неполученных процентов по ссудной задолженности, списанной из-за невозможности взыскания (№ 91704);

- внебалансовые счета по учету ссудной задолженности, списанной из-за невозможности взыскания (№ 91802).

Характеристики всех перечисленных счетов, порядок ведения аналитического учета, корреспонденция и особенности использования достаточно подробно и четко изложены в Части II Положения № 302-П.

Следует проверить наличие отдельного лицевого счета по каждому кредиту и соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по балансовым и внебалансовым счетам синтетического учета.

Производится проверка соблюдения графика погашения основной суммы и процентов за пользование кредитом. Сопоставляется движение по кредиту ссудных счетов условиям погашения кредита, предусмотренным кредитным договором.

Проверяется полнота и своевременность перенесения просроченной задолженности по ссудам на счета просроченных ссуд и просроченных процентов по ссуде на счета учёта просроченных процентов.

Информация о процентных ставках, графике погашения основного долга и процентов, суммах отдельных траншей при выдаче кредита, указанная в кредитных договорах, сопоставляется с данными, занесенными в автоматизированную банковскую систему (кредитный модуль), а также с данными бухгалтерского учета, отраженными на соответствующих лицевых счетах.

Особое внимание при проверке правильности отражения кредитных операций в бухгалтерском учете следует уделить:

- соблюдению лимита кредитования и лимита задолженности по договорам, в которых установлены такие условия;

- правильности признания в бухгалтерском учете процентных доходов в зависимости от отсутствия или наличия определенности в их получении;

- вынесению задолженности по основному долгу и процентам, не погашенной в установленный срок, на счета по учету просроченной задолженности;
- отражению на внебалансовых счетах обеспечения по выданным кредитам;
- отражению в бухгалтерском учете резервов на возможные потери.

В практике оформления ссудных операций возможны следующие нарушения:

· нумерация лицевых счетов выданных кредитов не соответствует требованиям, установленным Положением № 302-П;

· балансовые счета первого порядка открываются не в соответствии с организационно-правовой формой организации-клиента;

· балансовые счета второго порядка открываются не в соответствии со сроком кредитного договора;

· несвоевременное вынесение просроченных кредитов и процентов на соответствующие счета

· самостоятельное списание коммерческим банком срочной задолженности со счетов клиентов, не предусмотренное договором кредитования или банковского счета

· формирование доходов коммерческого банка за счет собственных средств путем выдачи кредитов на погашение процентов по ранее выданным ссудам

· учет на одном лицевом счете ссудной задолженности по нескольким кредитным договорам одного заёмщика

· несвоевременное отражение в бухучете начисленных процентов

· ведение аналитического учета начисленных процентов не в разрезе кредитных договоров.

· допускаются нарушения порядка, установленного Учетной политикой банка, при признании процентных доходов в бухгалтерском учете в зависимости от наличия или отсутствия неопределенности в получении таких доходов;

· допускается списание безнадежной задолженности по кредитам на убытки банка, а не за счет резерва на возможные потери;

· допускается списание безнадежной задолженности по основному долгу и процентам без принятия банком всех необходимых и достаточных мер для взыскания задолженности;

· допускается отражение в бухгалтерском учете залогов до даты их государственной регистрации (в случае необходимости регистрации залога).