Что делать с НДС по недостачам

Выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией безвозмездной передачей (например, в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием и др.), на основании норм статей 39 и 146 НК РФ не является объектом налогообложения НДС. При этом согласно п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС подлежат вычету случае приобретения товаров (работ, услуг) для операций, признаваемых объектом налогообложения.

На основании этого Минфин России с завидным упорством утверждает, что суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету указанному имуществу, необходимо восстановить (письмо Мин-фина России от 19.05.2010 № 03-07-11/186). При этом восстановление следует производить в том налоговом периоде, в котором недостающее имущество списывается с учета в установленном порядке, о амортизируемому имуществу восстановлению подлежат суммы юга в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости имущества без учета переоценки.

В результате действий правоохранительных органов могут быть выявлены лица, виновные в выбытии имущества. На основании судебных решений на указанных лиц может быть возложена обязанность компенсировать ущерб либо возвратить имущество налогоплательщику. По мнению Минфина России, в случае использования возвращенного имущества в операциях, подлежащих налогообложению НДС, представляется корректирующая налоговая декларация за тот налоговый период, в котором было произведено восстановление налоговых вычетов (письмо Минфина России от 01.11.2007 № 03-07-15/175).

В случае компенсации ущерба виновным лицом денежными сред­ами начисление налога на добавленную стоимость не осуществляется на основании норм вышеуказанных статей 39 и 146 НДС, а корректировка сумм восстановленных налоговых вычетов не производится.

Однако, если вы готовы в случае необходимости идти в суд, то НДС по выявленным недостачам можно и не восстанавливать.

Согласно ст. 23 НК РФ на налогоплательщике лежит обязанность уплачивать законно установленные налоги. Следовательно, обязан­ность по уплате в бюджет ранее правомерно принятой к зачету суммы НДС должна быть предусмотрена законом.

Пункт 3 ст. 170 НК РФ предусматривает случаи, при которых сум­мы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (рабо­там, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению. Недостача товара, обнаруженная в процессе инвентаризации имущества, или имевшее место хищение товара к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относятся.

Таким образом, разъяснения Минфина России поданному вопро­су содержат правило, возлагающее на налогоплательщиков обязан­ность по внесению в бюджет ранее принятых к зачету сумм НДС, не предусмотренную НК РФ.

С учетом изложенного ВАС РФ пришел к выводу о наличии основа­ний к признанию аналогичного положения, содержащегося в одном из писем ФНС России от 19.10.2005 № ММ-6-03/886, недействующим (ре­шение ВАС РФ or 23.10.2006 № 10652/06 «О признании недействующим абзаца 13 раздела «В целях применения статьи 171 НК РФ» Приложения к письму ФНС России от 19.10.2005 № ММ-6-03/886»). Этой же позиции, как правило, придерживаются и арбитражные суды, поддерживающие решение налогоплательщиков не восстанавливать НДС, относящийся к выявленным недостачам, который ранее был законно включен в состав налоговых вычетов (см., например, постановление ФАС Московского округа от 16.11.2010 N° КА-А40/13770-10 по делу № А40-17811/10-127-67, постановление ФАС Дальневосточного округа от 27.12.2010 № Ф03-8694/ 2010 по делу № А51-5750/2010, постановление ФАС Центрального округа от 02.11.2010 по делу № А48-4851/2009, постановление ФАС Северо-Кав­казского округа or 21.02.2011 по делу № А63-13595/2009).

1.6.5. Ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией

Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентари­зацией (форма № ИНВ-26, утвержденная постановлением Госком­стата России от 27.03.2000 N9 26).

Задание. Заполнение ведомости учета результатов, выявленны.х инвентаризацией (см. примечание)

Компания ООО «Звук», которая занимается звукозапи­сью, составила ведомость учета результатов , выявлен­ных инвентаризацией №3, проведенной в цехе звукозаписи 27 декабря 2012 г. Генеральный директор ООО «Звук» - Диезов Г. II., главный бухгалтер — Глиссандова Т. Г. Состав инвентаризационный комиссии: зам. директора Камертопова Надежда Дмитриевна (председатель ко­миссии), бухгалтер Литавров Константин Константи­нович и инженер Скрипкин Тимофей Николаевич.

Во время проведения инвентаризации была выявлена недостача материмое, учитываемых на счете 10-1. в размере 250 руб. Недостача была взыскана с матери­ально ответственного лица (ущерб не превышал его среднемесячной зарплаты).

По результатам инвентаризации бухгалтер составляет ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией.

В шапке ведомости необходимо указать полное наименование органи­зации, код по ОКПО, наименование и код структурного подразделения.

Кроме того, в шапке ведомости указывают:

- код вида деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утверж­денному постановлением Госстандарта России от 06.08.93 № 17;

- код вида операции;

- номер и дату составления;

- начало и окончание отчетного периода.