Инвентаризация расходов будущих периодов
При инвентаризации расходов будущих периодов проверяют счет 97.
Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида, в течение периода, к которому они относятся.
Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает сумму, подлежащую отражению на счете учета расходов будущих периодов и отнесению на издержки производства и обращения (либо на соответствующие источники средств организации) в течение документально обоснованного срока в соответствии с утвержденными в организации расчетами и учетной политикой (п. 3.35 Методических указаний по инвентаризации).
При инвентаризации расходов будущих периодов применяется Акт инвентаризации расходов будущих периодов (форма № ИНВ-11). Акт составляется в двух экземплярах ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующем счете, затем акт подписывается, один экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается в комиссии.
При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации расходов будущих периодов форма № ИНВ-11 формируется средствами вычислительной техники на бумажных и машинных носителях информации.
Задание. Инвентаризация расходов будущих периодов
1 октября 2012 г. на основании приказа генерального директора ООО «Звук» г-на Диезова Г. П. от 27 сентября 2012 г. № 16 была проведена инвентаризация расходов будущих периодов - страховки автомобиля на период с 01.06.2012 по 30.11.2012.
Сумма страхового платежа — 3600 руб.
Экономист Синкопов Т. С. является лицом, отвечающим за ведение учета расходов будущих периодов.
Инвентаризацию проводит согласно вышеупомянутому приказу инвентаризационная комиссия в составе: главный бухгалтер Камертонова Надежда Дмитриевна (председатель комиссии), коммерческий директор Литавров Константин Константинович и бухгалтер Скрипкин Тимофей Николаевич.
При проведении инвентаризации излишков или недостач обнаружено не было. Данные и расчеты проведения инвентаризации проверила бухгалтер Онколева И. С.
Действие первое. Издание приказа и формирование инвентаризационной комиссии.
Перед проведением инвентаризации руководитель организации издает приказ (постановление, распоряжение), в котором устанавливаются сроки ее поведения и состав инвентаризационной комиссии.
Действие второе. Проведение инвентаризации.
Инвентаризация проводится в соответствии с общими правилами проведения инвентаризации,
Действие третье. Составление акта инвентаризации.
В шапке инвентаризационного акта необходимо указать:
-полное наименование организации;
-код по ОКПО;
-наименование и код структурного подразделения;
- код вида деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденному постановлением Госстандарта России от 06.08.93 № 17;
- наименование, дату и номер документа, служащего основанием для проведения инвентаризации;
- дату начала и дату окончания инвентаризации;
-код операции;
-номер и дату самого акта.
В следующей строке необходимо указать дату, на которую произведена инвентаризация расходов будущих периодов.
В графе 1 «Номер по порядку» указывается порядковый номер инвентаризируемых расходов будущих периодов.
Графы 2 и 3 объединены под общим названием «Вид расходов».
В графе 2 «наименование» необходимо записать наименование расходов будущих периодов.
В графе 3 «код» указывается соответствующий код, который присваивается расходам будущих периодов системе кодирования, разработанной в организации.
В графе 4 «Общая (первоначальная) сумма расходов будущих периодов, руб. коп.» указывается общая величина затрат (расходов), произведенных в данном отчетном периоде или не списанных до конца в предыдущих периодах, но относящихся к будущим отчетным периодам.
В графе 5 «Дата возникновения» указывается дата, когда фактически произведены расходы в случае, если они являются единовременными (разовыми), или дата окончания работ, если они связаны с работами по освоению новой техники, производственными и другими работами, осуществляемыми в течение определенного периода.
В графе 6 «Срок погашения расходов в месяцах» необходимо указать соответствующий срок.
В графе 7 «Расчетная сумма к списанию» указывают сумму к списанию с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат, определенную расчетным путем.
В графе 8 «Списано (погашено) расходов до начала инвентаризации, руб. коп.» необходимо записать соответствующие суммы по данным бухгалтерского учета.
В графу 9 «Остаток расходов на начала инвентаризации по данным учета, руб. коп.» записывают соответствующую сумму по данным бухгалтерского учета.
В графе 10 «Количество месяцев со дня возникновения расходов»
необходимо указать соответствующее количество месяцев.
В следующих двух графах указывают сумму, подлежащую списанию на себестоимость продукции, в графе 11 «за месяц» - соответственно за месяц, в графе 12 «с начала года» - соответственно с начала года.
В графе 13 «Расчетный остаток расходов, подлежащих погашению в будущем периоде, руб. коп.» необходимо указать остаток расходов будущих периодов, полученный расчетным путем. Графы 14 и 15, объединенные заголовком «Результаты инвентаризации, руб. коп.», заполняют, если при проведении инвентаризации обнаружены отклонения данных бухгалтерского учета от расчетных.
В графу 14 «подлежит досписанию» записывают суммы, которые необходимо дополнительно списать на себестоимость.
В графу 15 «излишне списано (подлежит восстановлению)» записывают суммы, которые необходимо восстановить, так как они были необоснованно списаны на себестоимость.
Итоговые суммы по графе 4 и по графам с 7 по 9 и с 11 по 15 заносятся в специально предусмотренную строку.
Действие четвертое. Составленный акт подписывают члены комиссии и материально ответственное лицо.
Члены комиссии и материально ответственное лицо подписывают акт. Рядом указывают их должности, расшифровки подписи (инициалы и фамилии). Затем ставят дату, когда акт был заверен.
Действие пятое. Бухгалтерское оформление.
После составления акта его проверяет сотрудник бухгалтерии и ставит свою подпись в самом конце акта.
В случае выявления расхождений между данными бухгалтерского учета и результатами инвентаризации необходимо сделать следующие проводки:
Дебет счета 20, 26, 44 Кредит счета 97 - отражена сумма расходов будущих периодов, которые должны быть списаны на себестоимость в текущем году;
Дебет счета 91 (субсчет «Прочие расходы») Кредит счета 97 — отражена сумма расходов будущих периодов, которые должны быть списаны на себестоимость в предыдущие годы.
Кроме того, в этом случае необходимо уточнить расчеты по налогу на прибыль, а возможно, и по другим налогам (НДС, налогу на имущество) и подать в налоговую инспекцию декларацию с изменениями.
Выявленные суммы расходов будущих периодов, излишне списанных на издержки производства или обращения, необходимо восстановить следующей проводкой: Дебет счета 20, 26, 44 Кредит счета 97 - сторно
При этом также следует уточнить расчеты по налогу на прибыль И другим налогам, при необходимости доплатить налоги в бюджет и подать в налоговую инспекцию декларацию с изменениями.
Инвентаризация резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов
Согласно п. 3.49 Методических указаний по инвентаризации при инвентаризации резервов предстоящих расходов и платежей проверяется правильность и обоснованность созданных в организации резервов:
- на предстоящую оплату отпусков работникам;
- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
- на выплату вознаграждений по итогам работы организации за год;
- на ремонт основных средств;
- производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
- предстоящих затрат по ремонту' предметов проката;
- на другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными актами Минфина России и отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными в установленном порядке (например, предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий).
Предприятие также может создавать резервы:
- под снижение стоимости материальных ценностей;
- под обесценение финансовых вложений;
- по сомнительным долгам.
Для учета резервов Планом счетов, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н предусмотрены следующие счета:
14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»;
63 «Резервы по сомнительным долгам»;
96 «Резервы предстоящих расходов».
При расчете налога на прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ предприятие может учитывать в составе расходов отчисления на создание следующих видов резервов:
- по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);
- по гарантийному ремонту и обслуживанию (ст. 267 НК РФ);
- предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (ст. 267.1 НК РФ);
- предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (ст. 267.2 НК РФ);
- предстоящих расходов налогоплательщика — некоммерческой организации, зарегистрированной в соответствии с Федеральным законом «О некоммерческих организациях» (ст. 267.3 НК РФ);
- предстоящих расходов на ремонт (ст. 324 НК РФ);
- предстоящих расходов на оплату отпусков (ст. 324.1 НК РФ);
- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 324.1 НК РФ);
- на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год г (ст. 324.1 НК РФ);
- под обесценение ценных бумаг (ст. 300 НК РФ);
- резервы банков (ст. 292 НК РФ);
- на обеспечение безопасности для особо опасных производств и объектов (ст. 264 НК РФ). Например, отчисления предприятий и организаций, эксплуатирующих особо радиационноопасные и ядерноопасные производства и объекты, для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии и в порядке, установленном Правительством РФ (пп. ЗЗ п. 1 ст. 264 НК РФ).
Кроме того, перед расчетом налога на прибыль в конце налогового периода в соответствии с п. 2 ст. 324.1 НК РФ организация обязана провести инвентаризацию резерва на предстоящую оплату отпусков работникам. При проведении инвентаризации в соответствии с п. 3.50 Методических указаний по инвентаризации резерв на предстоящую оплату предусмотренных законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам, отражаемый в годовом балансе, должен быть уточнен исходя из:
- количества дней неиспользованного отпуска;
- среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка);
- страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (в т.ч. по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).
Для отражения результатов инвентаризации резерва на предстоящую оплату предусмотренных законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам постановлением Госкомстата России № 88 от 18.08.98 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации» никаких актов и описей не предусмотрено.
Задание. Инвентаризация резервов на предстоящею шииту отпусков работникам
В 2012 г. в ООО «Звук» среднедневная зарплата работников Флюгельгорнова К.Ф. и Челестова А. С. составляет 150,51 руб. и 285,10 руб. соответственно. Первому предоставляется отпуск на 24 дня, второму — на 36 дней.
Действие первое. Издание приказа и формирование инвентаризационной комиссии.
Перед проведением инвентаризации руководитель организации издает приказ (постановление, распоряжение), в котором устанавливаются сроки ее поведения и состав инвентаризационной комиссии.
Действие второе. Проведение инвентаризации.
Инвентаризация проводится в соответствии с общими правилами проведения инвентаризации.
Действие третье. Составление акта инвентаризации.
В шапке инвентаризационного акта необходимо указать:
— полное наименование организации;
— код по ОКПО;
— наименование и код структурного подразделения;
— код вида деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг О К 004-93, утвержденному постановлением Госстандарта России от 06.08.93 № 17;
— код операции;
— номер и дату самого акта.
Заполнение таблицы акта
В графе 1 указывают порядковый номер записи.
В графе 2 «ФИО работника» необходимо записать фамилию и инициалы работника предприятия.
В графах 3 и 4 «Количество, причитающихся данному работнику дней отпуска» указывают, сколько дней отпуска причиталось работнику и сколько дней отпуска фактически было им использовано.
В графе 5 «Среднедневной заработок руб., кон. - в начале года» записывают сумму среднедневного заработка работника, рассчитанную в соответствии со ст. 139 ТК РФ в начале года, в котором проводится инвентаризация.
В графе 6 «Среднедневной заработок руб., коп. — перед предоставлением отпуска» записывают сумму среднедневного заработка, рассчитанную в соответствии со ст. 139 ТК РФ перед предоставлением отпуска работнику-
В графе 7 и 8 «Сумма расхода на оплату отпуска руб., коп.» указывают сумму начисленного резерва и фактические расходы на оплату отпусков работников.
Графу 7 рассчитывают как произведение граф 3 «Количество, причитающееся данному работнику дней отпуска — план» и 5 «Среднедневной заработок руб., коп. - в начале года».
Графу 8 рассчитывают как произведение граф 4 «Количество, причитающееся данному работнику дней отпуска — факт» и 6 «Среднедневной заработок руб., кои. - пред предоставлением отпуска».
В графе 9 «Перерасход руб., коп.» указывают сумму недостаточности фактически начисленного резерва (если сумма подтвержденного инвентаризацией расчета превышает сумму созданного резерва).
В графе 10 «Излишек руб., коп.» записывают сумму превышения фактически начисленного резерва над суммой подтвержденного инвентаризацией расчета.
Действие четвертое. Составленный акт подписывают члены комиссии и материально ответственное лицо.
Составленный акт заверяют своими подписями, указывая также свои должности, расшифровки подписи, члены комиссии и материально ответственное лицо, затем ставят дату, когда акт был заверен.
Действие пятое. Бухгалтерское и налоговое оформление.
После составления акта его проверяет сотрудник бухгалтерии.
В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой подтвержденного инвентаризацией расчета в декабре отчетного года производится сторнировочная запись издержек производства и обращения:
Дебет счета 20 (23, 25, 26, 29, 44 и др.) Кредит счета 96 - сторно -скорректирован резерв на оплату отпусков.
В случае недостаточности начисленного резерва делается дополнительная запись по включению дополнительных отчислений в издержки производства и обращения:
Дебет счета 20 (23, 25, 26, 29, 44 и др.) Кредит счета 69, 70 -доначислены расходы на оплату отпусков.
В налоговом учете согласно п. 3 ст. 324.1 НК РФ недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода. При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний рабочий день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственную сумму страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, по которым ранее не создавался указанный резерв.
Также при исчислении налога на прибыль согласно п. 4 ст. 324.1 НК РФ следует учитывать, что если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда. Если же по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, то отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных доходов. При этом, если резерв на сумму неначисленных вознаграждений, относящихся к завершенному налоговому периоду, переносится на следующий налоговый период, то в состав внереализационных доходов (расходов) включается сумма резерва, уточненного в порядке, установленном и. 4 ст. 284.1 НК РФ (письмо Минфина России от 20.03.2012 № 03-03-06/1/131). Если налогоплательщиком принято решение не формировать резерв на следующий налоговый период, то весь фактический остаток резерва включается в доходы (расходы) на 31 декабря текущего года.
* * *
Согласно п. 3.51 Методических указаний по инвентаризации резервы, созданные на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет
и по итогам работы за год, уточняются в том же порядке, что и резервы на предстоящую оплату отпусков работникам. В балансе по состоянию на 1 января следующего за отчетным года данных о резерве на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет может не быть, если эта выплата производится до истечения отчетного года.
В соответствии с п. 3.52 Методических указаний по инвентаризации при инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств (включая арендованные объекты) следует иметь в виду, что излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются.
В случаях, предусмотренных отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), когда
окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.
В тех случаях, когда в организации с сезонным характером производства сумма расходов на обслуживание производства и управление им, включенная в фактическую себестоимость выпущенной продукции по установленным в организации нормам, превышает фактические затраты, образовавшаяся разница резервируется как предстоящие расходы. Инвентаризационная комиссия проверяет обоснованность расчета и при необходимости может предложить скорректировать нормы затрат. Остатка на конец года по этому резерву не должно быть (п. 3.53 Методических указаний по инвентаризации).
Инвентаризация резерва сомнительных долгов, созданного в организации, применяющей метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов, заключается в проверке обоснованности сумм, которые не погашены в сроки, установленные договорами, и не обеспечены соответствующими гарантиями (п. 3.54 Методических указаний по инвентаризации).
Согласно п. 3.55 Методических указаний по инвентаризации при образовании других разрешенных в установленном порядке резервов на покрытие каких-либо других предполагаемых расходов и убытков инвентаризационная комиссия проверяет правильность их расчета и обоснованность на конец отчетного года.
Как и в случае инвентаризации резервов на оплату отпусков работникам, для отражения результатов инвентаризации других видов резервов постановлением Госкомстата России № 88 от 18.08.98 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации» никаких документов не предусмотрено. Организации необходимо самостоятельно разработать такой документ. Заметим, что принципы его составления похожи на принципы составления акта инвентаризации резервов на оплату предстоящих отпусков, поэтому за основу вы вполне можете взять акт, приведенный на с. 207.
Акт или опись должны содержать следующие сведения:
— сведения о расчете резерва;
— сумму начисленного резерва;
— фактически понесенные расходы, на покрытие которых создавался резерв;
— сумму превышения фактически начисленного резерва над понесенными расходами или сумму недоначисленную в резерв по сравнению с понесенными расходами.