Калькуляция, ее определение и виды

Оценка готовой продукции, произведенной предприятием, а также выполненных им работ, оказанных услуг, осуществляется с помощью калькулирования. При производстве продукции предприятие несет разнообразные затраты, связанные с потреблением в процессе производства основных средств и нематериальных активов, материальных, трудовых и прочих ресурсов. Выраженные в денежной форме, эти затраты представляют собой себестоимостьпродукции.

Калькуляция– это способ расчета и учета затрат на производство продукции (работ, услуг), а также документ, в котором произведен расчет себестоимости.

Продукт или полуфабрикат, себестоимость которого требуется исчислить, называется объектом калькулирования. Калькуляционная единица - это измеритель объекта калькулиро­вания. Выбор калькуляционной единицы зависит от особенностей производства продукции и применяемых единиц измерения. Могут использоваться натуральные единицы (штуки, килограммы, погонные метры), условные единицы (минеральные удобрения в пересчете на процент действующего вещества), условно-натуральные единицы (100 условных банок консер­вов, 100 пар обуви определенного вида) и другие. Например, при калькулировании себестоимости каменного угля калькуляционной единицей будет одна тонна добытого угля. Калькуляционной единицей в мебельном производстве является изделие определенного артикула, в ткацком производстве – один погонный метр ткани. При калькулировании себестоимости услуг калькуляционной единицей могут выступать: одни койко-сутки в гостиницах, экскурсионное обслуживание одного туриста в музеях.

Калькулирование является важнейшей задачей бухгалтерского учета, так как себестоимость является базой для определения цены продукции (работ, услуг) и позволяет оценить ее рентабельность. Информация о себестоимости лежит в основе прогнозирования и управления производством и используется при решении текущих оперативных задач управления.

С точки зрения времени и целей составления калькуляции разделяются на плановые и отчетные.

Плановые (нормативные) калькуляциисоставляются на каждый отчетный период (месяц, квартал или год) по условным, плановым ценам для того, чтобы установить предельно допустимые затраты и оптимальную цену на изготавливаемый продукт.

Отчетные (фактические) калькуляции –это калькуляции, составленные на основе фактически понесенных затрат, определенных по данным бухгалтерского учета. Они позволяют анализировать себестоимость продукции по составу и в динамике, и находить резервы снижения затрат.

Затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, многообразны. Данные о затратах могут использоваться специалистами по управлению в различных целях, поэтому в бухгалтерском учете применяются разные классификации затрат. Группировка затрат на производство продукции представлена на рисунке 1.

Рис. 1. Классификация производственных затрат.

Группировка затрат по месту возникновения необходима для организации учета по различным структурным подразделениям организации.

Группировка затрат по экономическим элементам включает в себя:

- материальные затраты;

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизацию основных средств;

- прочие затраты (арендную плату, расходына услуги связи, подготовку и переподготовку кадров и т. п.).

Группировка затрат по экономическим элементам является единой для всех отраслей, она необходима для определения структуры затрат (соотношения их удельного веса в себестоимости продукции), составления смет, анализа себестоимости и выявления резервов. Однако группировка затрат по экономическим элементам носит обобщенный характер и не позволяет определить конкретное направление затрат (производственный процесс, обслуживание цеха, содержание заводоуправления) и себестоимость отдельных видов выпускаемой продукции. Эти задачи решает классификация затрат по статьям калькуляции.

Группировка затрат по статьям калькуляции позволяет выявить конкретный объект и место осуществления затрат и определить себестоимость единицы продукции.

Группировка по статьям калькуляции производственного предприятия состоит из статей:

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы (вычитаются);

3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

4) топливо и энергия на технологические цели;

5) заработная плата производственных рабочих;

6) отчисления на социальные нужды;

7) расходы на подготовку и освоение производство;

8) общепроизводственные расходы;

9) общехозяйственные расходы;

10) потери от брака;

11) прочие производственные расходы;

12) коммерческие расходы.

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета учета затрат на производство. Для обобщения информации о затратах на производство продукции в основном производстве предназначен счет 20 «Основное производство». Счет 23 «Вспомогательные производства» позволяет учесть затраты на производство продукции или оказание услуг вспомогательных производств предприятия (транспортного цеха, ремонтного цеха, котельной и т. п.). На синтетических счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» отражается себестоимость всего объема всей произведенной на предприятии продукции основного и вспомогательного производства соответственно. Для калькулирования себестоимости отдельных видов изделий, работ, услуг к счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» открываются субсчета и счета аналитического учета.

Часть калькуляционных статей представляет собой одноэлементные, то есть однородные по своему экономическому содержанию затраты. К таким статьям относятся покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды.

Другие калькуляционные статьи являются комплексными и объединяют несколько экономических элементов. Комплексный характер носят такие калькуляционные статьи как общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы и другие.

К общепроизводственным расходам относятся следующие расходы:

ü цеховые расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

ü заработная плата аппарата управления цеха и отчисления на социальные нужды;

ü затраты на отопление, освещение и содержание производственных помещений;

ü оплата аренды основных средств производственного назначения;

ü отчисления на амортизацию и ремонт основных средств производственного назначения;

ü расходы на создание нормальных условий труда и технику безопасности;

ü затраты на страхование имущества производственного назначения;

ü потери от простоев по внутренним причинам

и другие.

В течение месяца общепроизводственные расходы учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», в конце месяца они списываются на счет 20 «Основное производство» или счет 23 «Вспомогательные производства».

К общехозяйственным относятся расходы на управление организацией в целом. В их состав входят:

ü заработная плата сотрудников аппарата управления организации и отчисления на социальные нужды;

ü командировочные расходы;

ü расходы на информационные и консультационные услуги;

ü расходы на услуги связи;

ü отчисления на амортизацию, затраты на ремонт, содержание зданий и сооружений общехозяйственного характера;

ü расходы на подготовку и переподготовку кадров;

ü расходы на пожарную и сторожевую охрану;

ü потери от простоев по внешним причинам

и другие.

Коммерческие расходы (расходы на продажу) на производственных предприятиях включают в свой состав расходы, связанные с реализацией продукции:

ü расходы на рекламу;

ü на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

ü по доставке продукции потребителю;

ü по содержанию помещений для хранения готовой продукции;

ü на заработную плату работников, связанных со сбытом продукции

и другие.

Затраты на производство классифицируются также по ряду других признаков. По способу включения в себестоимость продукции затраты разделяют на прямые и косвенные.

К прямым относятся затраты, которые можно включить в себестоимость продукции прямо и непосредственно. Так, к прямым затратам относится стоимость материалов, которые становятся частью готового продукта и которые легко учесть в себестоимости конкретного изделия, так как расход материалов данного вида определен инженерной спецификацией, рецептурой, технологической картой или иным документом. Например, всегда можно посчитать, сколько ткани требуется для пошива пальто.

Косвенные затраты обычно связаны с производством всей продукции, или нескольких ее видов и относятся на себестоимость конкретных изделий косвенно - с помощью коэффициентов распределения. Традиционно в качестве коэффициентов распределения косвенных затрат используются отработанные человеко-часы или заработная плата производственных рабочих, машино-часы работы оборудования, стоимость материалов.

К косвенным затратам относятся общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы. Например, затраты на обслуживание и ремонт оборудования, оплату коммунальных услуг в производственном подразделении, в котором производится несколько видов продукции, подлежат распределению между видами продукции на основе коэффициента распределения. Оплату труда директора предприятия и сотрудников бухгалтерии также невозможно прямо включить в себестоимость конкретного вида продукции, производимой на предприятии в определенном цехе.

Таким образом, косвенный характер затрат проявляется только в случае, когда затраты относятся одновременно к нескольким видам продукции. Если в производственном подразделении или на предприятии в целом производится только один вид продукции, все затраты подразделения или предприятия будут прямыми.

Рассмотрим на примере порядок распределения косвенных затрат.

Пример. Один из цехов мебельной фабрики выпускает два вида кресел: кресла «Комфорт» и кресла «Люкс». За отчетный период была произведена 1000 кресел «Комфорт» и 600 кресел «Люкс». Данные о понесенных цехом затратах за отчетный месяц представлены в таблице:

№ п/п	Затраты	Сумма, руб. (условно)
1.	Материалы: - на изготовление кресел «Комфорт» - на изготовление кресел «Люкс»	120 000 105 000
2.	Заработная плата производственных рабочих: - занятых изготовление кресел «Комфорт» - занятых изготовление кресел «Люкс»	55 000 45 000
3.	Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, начисленные на заработную плату рабочих: - занятых изготовление кресел «Комфорт» - занятых изготовление кресел «Люкс»	18 000 15 000
4.	Заработная плата административного и вспомогательного персонала цеха	10 000
5.	Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, начисленные на заработную плату административного и вспомогательного персонала цеха	3 000
6.	Амортизация оборудования	4 000
7.	Ремонт и обслуживание оборудования	6 000
8.	Оплата электроэнергии	8 000
9.	Аренда здания цеха	9 000

Необходимо рассчитать себестоимость каждого вида кресел, принимая во внимание, что на мебельной фабрике косвенные расходы распределяются пропорционально заработной плате основных производственных рабочих.

Общепроизводственные затраты цеха (заработная плата административного и вспомогательного персонала цеха и начисленные на нее страховые взносы, амортизация, ремонт и обслуживание оборудования, оплата электроэнергии и аренда здания цеха) имеют отношение как к производству кресел «Комфорт», так и к производству кресел «Люкс». Для калькуляции себестоимости каждого вида кресел общепроизводственные затраты следует распределить между двумя видами продукции цеха.

1. Распределение общепроизводственных расходов пропорционально заработной плате производственных рабочих.

Сумма общепроизводственных расходов составляет:

10 000 + 3 000 + 4 000 + 6 000 + 8 000 + 9 000 = 40 000 руб.

Сумма заработной платы производственных рабочих составляет:

55 000 + 45 000 = 100 000 руб.

Коэффициент распределения общепроизводственных расходов:

40 000 : 100 000 = 40%

Общепроизводственные расходы, приходящиеся на выпущенные кресла «Комфорт»:

55 000 х 40% = 22 000 руб.

Общепроизводственные расходы, приходящиеся на выпущенные кресла «Люкс»:

45 000 х 40% = 18 000 руб.

2. Калькуляция себестоимости кресел «Комфорт» (таблица).

Таблица

Калькуляция себестоимости кресел «Комфорт»

№ п/п	Статьи затрат	Затраты, руб.
На всю продукцию (1000 кресел)	На одно кресло
1.	Материалы	120 000
2.	Заработная плата производственных рабочих	55 000
3.	Отчисления на социальное страхование и обеспечение	18 000
4.	Общепроизводственные расходы	22 000
Итого производственная себестоимость	215 000

3. Калькуляция себестоимости кресел «Люкс» (таблица).

Таблица

№ п/п	Статьи затрат	Затраты, руб.
На всю продукцию (600 кресел)	На одно кресло
1.	Материалы	105 000
2.	Заработная плата производственных рабочих	45 000
3.	Отчисления на социальное страхование и обеспечение	15 000
4.	Общепроизводственные расходы
Итого производственная себестоимость

Порядок составления калькуляций для различных отраслей регулируется отраслевыми инструкциями, которые разрабатываются соответствующими министерствами и ведомствами.

Вопросы для самопроверки

1. Каким образом определяется первоначальная стоимость основных средств в зависимости от способа поступления их в организацию?

2. Что такое остаточная стоимость основных средств?

3. В какой оценке основные средства отражаются в бухгалтерском балансе?

4. Каковы особенности оценки материалов при отпуске их в производство?

5. Как влияет на оценку материалов резерв под снижение стоимости материальных ценностей?

6. Дайте определение себестоимости продукции (работ, услуг).

7. Дайте определение объекта калькулирования.

8. С какой целью составляется калькуляция себестоимости продукции (работ, услуг)?

9. Как группируются затраты по элементам?

10. Как группируются затраты по статьям калькуляции?

11. Какие счета бухгалтерского учета используются при учете затрат?

12. Какие счета затрат бухгалтерского учета закрываются ежемесячно?

13. На каком счете бухгалтерского учета обобщается информация об управленческих расходах организации?

14. На каком счете бухгалтерского учета обобщается информация о коммерческих расходах организации?

15. Почему общепроизводственные расходы рассматриваются как косвенные затраты по отношению к определенному виду продукции?

Тестовые задания

1. Оценка — это…

А) стоимостное измерение объектов бухгалтерского учета

Б) способ перевода объектов бухгалтерского учета из трудового измерителя в денежный

В) способ пересчета объектов бухгалтерского учета

2. При оценке основных средств различают… стоимость.

А) инвестиционную, ликвидационную и утилизационную

Б) первоначальную, восстановительную и остаточную

В) первоначальную, специальную и ликвидационную

3. Оценка основного средства, созданного самой организацией, проводится…

А) по стоимости, согласованной учредителями

Б) по стоимости, установленной приемной комиссией

В) в сумме фактических затрат, связанных со строительством или созданием объекта основных средств

4. Первоначальная стоимость основного средства, приобретенного за плату, формируется путем суммирования…

А) капитальных расходов на покупку и текущих расходов на обслуживание основного средства

Б) капитальных расходов на покупку и начисленной амортизации

В) фактически произведенных затрат на его покупку

5. Основные средства, полученные безвозмездно, оцениваются…

А) по текущей рыночной стоимости на дату их принятия к учету

Б) по условной стоимости 1 рубль

В) по стоимости их изготовления

6. При отпуске в производство материалы оцениваются…

А) по себестоимости каждой единицы, по технологической себестоимости

Б) по средней себестоимости, по плановой себестоимости

В) по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО)

7. Группировка затрат по статьям калькуляции устанавливается организацией…

А) самостоятельно на основе отраслевых инструкций

Б) на основе нормативных правовых актов, разработанных Министерством финансов РФ

В) на основе Федерального закона «О бухгалтерском учете»

8. Группировка затрат по статьям калькуляции необходима…

А) для определения суммы затрат на производство продукции (работ, услуг) безотносительно к их целевому назначению

Б) для контроля за движением капитала организации

В) для определения суммы затрат на производство по их целевому назначению

9. По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты классифицируются на…

А) прямые и косвенные

Б) управленческие и коммерческие

В) одноэлементные и комплексные

10. К косвенным относятся затраты, которые можно…

А) включить себестоимости определенного продукта прямо и непосредственно

Б) охарактеризовать как затраты на приобретение материальных ресурсов

В) распределить на себестоимость разных видов продукции в соответствии с выбранным критерием распределения

11. К косвенным затратам на производство продукции относит(ят)ся...

А) заработная плата административного и обслуживающего персонала производственного подразделения

Б) затраты на упаковку продукции

В) затраты на сырье и материалы для производства продукции

12. В качестве критерия распределения косвенных затрат использует(ют)ся…

А) затраты труда производственных рабочих

Б) затраты труда обслуживающего персонала

В) заработная плата административного и обслуживающего персонала

13. Затраты на ремонт и обслуживание оборудования отражаются на счете...

А) 20 «Основное производство»

Б) 25 «Общепроизводственные расходы»

В) 26 «Общехозяйственные расходы»

14. Затраты на содержание аппарата управления организацией отражаются на счете...

А) 20 «Основное производство»

Б) 25 «Общепроизводственные расходы»

В) 26 «Общехозяйственные расходы»

15. Затраты на обучение и переподготовку кадров в организации отражаются на счете...

А) 25 «Общепроизводственные расходы»

Б) 26 «Общехозяйственные расходы»

В) 44 «Расходы на продажу»

16. Затраты на рекламу отражаются на счете...

А) 25 «Общепроизводственные расходы»

Б) 26 «Общехозяйственные расходы»

В) 44 «Расходы на продажу»