Ый уровень: Учетная политика организации

Учетная политика –это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (утверждается ежегодно приказом руководителя организации).

ПРЕДМЕТ бухгалтерского финансового учета – факты хозяйственной жизни, которые оказывают влияние на финансовое положение организации. Бухгалтер должен решить три вопроса:

1. Когда произошел факт хозяйственной жизни (проблема идентификации).

2. Каково стоимостное выражение факт хозяйственной жизни (проблема оценки).

3. Каким образом должен быть классифицирован факт хозяйственной жизни (проблема классификации).

ЭЛЕМЕНТЫ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ

1.Финансовое положение организации на отчетную дату характеризуется следующими элементами финансовой информации: активами, обязательствами и собственным капиталом.

АКТИВЫ –этоимущество организации, включающее в себя:

	2. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВАв кассе и на счетах в банке
	3. ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ –это величина задолженности перед нашей организацией физических лиц, юридических лиц, бюджета и т.п.: долгосрочная – срок погашения более года; краткосрочная – срок погашения менее года.

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ) – это величина задолженности нашей организации перед физическими лицами, юридическими лицами, бюджетом и т.п.:

• долгосрочные – срок погашения более года;
• краткосрочные – срок погашения менее года.

СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ (чистые активы)

=

АКТИВЫ

-

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Эта формула называется капитальное уравнениебухгалтерского учета.

Собственный капитал – это величина задолженности нашей организации перед собственниками, которая в отличие от обязательств не имеет заранее установленных срока и суммы погашения.

Пример.

Активы организации – 750 000 рублей, а ее обязательства – 250 000 рублей. Следовательно, величина собственного капитала организации: 750 000 рублей – 250 000 рублей = 500 000 рублей.

Взаимосвязь элементов может быть выражена балансовым уравнением:

АКТИВЫ

=

СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ

+

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Источники возникновения активов

Форма финансовой отчетности, которая показывает информацию о финансовом положении организации на отчетную дату:

Бухгалтерский баланс на «___»___________20___ г.

А К Т И В	П А С С И В
Разделы и статьи	Сумма	Разделы и статьи	Сумма
р.I. Внеоборотные активы (средства труда и долгосрочные финансовые вложения)		р.Ш. Капитал и резервы
р.IV. Долгосрочные обязательства
р.II. Оборотные активы (остальные оборотные активы)		р.V. Краткосрочные обязательства
Итого (р.I+ р.II)		Итого (р.Ш +р.IV+р.V)

Задание 1:Определить величину активов, обязательств и собственного капитала ОАО «Свет» на 31 декабря 2011 года.

Исходные данные:

1.	Предмет деятельности ОАО «Свет» – изготовление мебели
2.	На 31 декабря 2011 года: · наши долги перед бюджетом по налогам (срок погашения 1 месяц) – 6 000 руб. · долги ООО «Луч» перед нашей организацией – 1 000 руб. · мебель для продажи на складе – 5 000 руб. · оборудование для производства мебели в цехах – 7 000 руб. · наши долги банку (срок погашения 2 года) – 3 000 руб. · доски для производства мебели на складе – 2 000 руб.

Активы: Внеоборотные: ________________________________________

Оборотные: ___________________________________________

Итого: __________________

Обязательства: Долгосрочные: ________________________________________

Краткосрочные:________________________________________

Итого: __________________

Собственный капитал: ________________________________________________

Задание 2:составить бухгалтерский баланс ОАО «Свет» на 31 декабря 2011 года.

Исходные данные:результаты решения Задания 1.

Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2011 года

А К Т И В	П А С С И В
Разделы и статьи	Сумма	Разделы и статьи	Сумма
р.I. Внеоборотные активы		р.Ш. Капитал и резервы
р.IV. Долгосрочные обязательства
р.II. Оборотные активы		р.V. Краткосрочные обязательства
Итого (р.I+ р.II)		Итого (р.Ш +р.IV+р.V)

Классификация фактов хозяйственной жизни по отношению к величине собственного капитала:

1. НЕ ИЗМЕНЯЮТвеличину собственного капитала:

1.1. Операции, связанные с изменением только в активах: один вид актива увеличивается, а другой на эту же сумму уменьшается.

Пример.

Купили станок у фирмы «А» по цене 100 руб. и сразу оплатили.

СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ

=

АКТИВЫ + 100 руб. станок - 100 руб. деньги

-

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

1.2. Операции, связанные с изменением только в обязательствах: один вид обязательства увеличивается, а другой на эту же сумму уменьшается.

Пример.

Удержан налог на доходы с физических лиц с заработной платы работника 200 руб.

СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ

=

АКТИВЫ

-

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + 200 руб. обязательство перед бюджетом - 200 руб. обязательство перед работником

1.3. Операции, связанные с изменением и в активах и обязательствах организации: актив и обязательство увеличиваются или уменьшаются на одну и ту же сумму.

Пример.

Купили станок у фирмы «А» по цене 100 руб. Оплатим через неделю.

СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ

=

АКТИВЫ + 100 руб. станок

-

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + 100 руб. обязательство перед фирмой «А»

Пример.

Поступил на расчетный счет кредит банка 200 руб.

СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ

=

АКТИВЫ + 200 руб.деньги

-

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + 200 руб. обязательство перед банком

Пример.

Поступило на расчетный счет 300 руб. от покупателя аванс.

СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ

=

АКТИВЫ + 300 руб. деньги

-

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + 300 руб. обязательство перед покупателем

2. ИЗМЕНЯЮТвеличину собственного капитала:

Увеличивают,факты хозяйственной жизни, связанные с

· поступлением активов, которое не связано с уменьшением других активов или увеличением обязательств;

· уменьшение обязательств, которое не связано с увеличением других обязательств или уменьшением активов.

Уменьшают,факты хозяйственной жизни, связанные с

· выбытием активов, которое не связано с увеличением других активов или уменьшением обязательств;

· увеличением обязательств, которое не связано с уменьшением других обязательств или увеличением активов.

2.1. В РЕЗУЛЬТАТЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Увеличивают	Уменьшают
ДОХОДЫ – это увеличение экономических выгод в результате: § поступления активов и/или; § погашения обязательств, приводящее к увеличению собственного капитала, за исключением вкладов собственников.	РАСХОДЫ –это уменьшение экономических выгод в результате § выбытия активов и/или; § возникновения обязательств, приводящее к уменьшению собственного капитала, за исключением изъятий собственников.
Обычные:
выручка от продажи (цена продажи товаров, продукции, работ, услуг);	расходы, связанные с производством проданной готовой продукции (работ, услуг) или с покупкой проданных товаров; управленческие расходы (расходы, связанные с управлением организацией); коммерческие расходы (расходы на сбыт продукции, товаров, работ, услуг).
Прочие:
выручка от продажи (цена продажи иных активов); проценты по выданным займам; штрафы и пени и др.	расходы, связанные с производством или покупкой выбывших основных средств, нематериальных активов, материалов и др.; проценты по полученным займам; штрафы и пени и др.
Доходы – Расходы = Прибыль/Убыток Доходы и расходы НЕ совпадают с движением денежных средств!

Доходы – Расходы = Прибыль/Убыток.Эта величина показывает изменение собственного капитала организации за счет операций, связанных с предпринимательской деятельностью организации.

Пример.

Продали покупателю продукцию по цене 100 руб., на производство готовой продукции потратили – 50 руб., доставка продукции покупателю – 10 руб. Управленческие расходы организации (заработная плата директора и бухгалтера) – 20 руб.

СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ   + 100 руб. доход	=	АКТИВЫ   + 100 руб. деньги/или дебиторская задолженность	-	ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
- 50 руб. расход - 10 руб. расход - 20 руб. расход		- 50 руб. готовая продукция - 10 руб. денежные средства - 20 руб. денежные средства	и/ или	10 руб. обязательство 20 руб. обязательство

Прибыль: 100 руб. – 80 руб. = 20 руб.

Доходы и расходы характеризуют финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Эта информация предоставляется в отчете о прибылях и убытках.

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ за _______________________

Статья	Сумма
Доходы обычные
Расходы обычные
Доходы прочие
Расходы прочие
Прибыль/убыток за период

2.2. ОПЕРАЦИИ С СОБСТВЕННИКАМИ
Увеличивают	Уменьшают
Вложения собственников · при формировании уставного капитала при учреждении организации и при последующем его увеличении.	Изъятия собственников: · при уменьшении величины уставного капитала · при распределении прибыли – дивиденды
Величина уставного капитала – это сумма номинальных стоимостей акций или долей акционеров или участников, онаопределяет минимальную величину собственного капитала, которая должна быть у организации (зафиксирована в уставе).

Пример.

В соответствии с учредительным договором о создании организации, учредитель должен внести взамен акций данной организации, владельцем которых он стал, денежные средства на сумму 100 рублей.

СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ + 100 руб. вложения собственников

=

АКТИВЫ + 100 руб. дебиторская задолженность

-

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Составляющиесобственного капитала:

Уставный капитал

Прибыль/убыток

Таким образом, величину собственного капитала организации на отчетную дату можно определить двумя способами:

	СК1 = А1 – О1 = СКо + Вс – Ис + Д – Р

где:

СК1	–	собственный капитал на конец периода;
А1	–	активы на конец периода;
О1	–	обязательства на конец периода;
СКо	–	собственный капитал на начало периода;
Д	–	доходы за текущий период;
Р	–	расходы за текущий период;
Вс	–	вложения собственников за текущий период;
Ис	–	изъятия собственников за текущий период.

Задание 3:Определить величину собственного капитала на 31 декабря 2011 года и составить отчет о прибылях и убытках за 2011 год.

Исходные данные:

1.	Предмет деятельности ОАО «Свет» – изготовление мебели
2.	На 01 января 2011 года собственный капитал составляет 2 700 руб.
3.	Информация о финансово-хозяйственной деятельности за 2011 год: · доход (выручка) от продажи мебели – 5 000 руб. · себестоимость проданной мебели – 2 000 руб. · расход по доставке мебели покупателю – 100 руб. · доход от продажи основных средств – 1 000 руб. · увеличен уставный капитал путем выпуска 50 акций номинальной стоимостью 6 руб./шт. на сумму 300 рублей. · себестоимость проданных основных средств – 500 руб. · выплаченные дивиденды собственникам – 400 руб.

Собственный капитал на 1 января 2011 года ______________________________

Вложения собственников за 2011 год ____________________________________

Изъятия собственников за 2011 года _____________________________________

Доходы за 2011 год ___________________________________________________

Расходы за 2011 год __________________________________________________

Собственный капитал на 31 декабря 2011 года ____________________________

__________________________________________________________ = 6 000 руб.

Изменение собственного капитала за год: ___________________________

в том числе за счет:

1. Предпринимательской деятельности:

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ за _______________________

Статья	Сумма
Доходы обычные
Расходы обычные
Доходы прочие
Расходы прочие
Прибыль/убыток за период

2. Операции с собственниками: ____________________________________

Взаимосвязь бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках:

Бухгалтерский баланс на «___»___________20____ г.

А К Т И В	П А С С И В
Разделы и статьи	Сумма	Разделы и статьи	Сумма
р.I. Внеоборотные активы   Вложения во внеоборотные активы Основные средства Нематериальные активы Финансовые вложения…		р.Ш. Капитал и резервы   Уставный капитал Прибыль/убыток прошлых лет Прибыль/убыток текущего года	х
р.IV.Долгосрочные обязательства Кредиторская задолженность …
р.II. Оборотные активы   Материалы Готовая продукция Товары Дебиторская задолженность Денежные средства Финансовые вложения…		р.V. Краткосрочные обязательства   Кредиторская задолженность …
Итого (р.I+ р.II)		Итого (р.Ш + р.IV+р.V)

Отчет о прибылях и убытках за _____________ 20__ г.

Статьи	Сумма
Доходы обычные
Расходы обычные
Доходы прочие
Расходы прочие
Прибыль/убыток за период	х

Задание 4:сгруппировать активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы швейной фабрики ООО «Луч» и составить бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках на 31 марта 2012 года.

Исходные данные:

1. Вид деятельности – производство женских и мужских костюмов.

2. Состав активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов:

№ п/п

Наименование

Сумма, руб.

Ткани шерстяные

Уставный капитал

Наличные деньги в кассе

Займы, полученные от юридических лиц (срок погашения 18 мес.)

Задолженность покупателей за продукцию (срок погашения 4 мес.)

Задолженность организациям за услуги (срок погашения 1 мес.)

Автомобили грузовые

Бумага для принтера

Костюмы мужские в обработке в цехе

Здание фабрики

Машины швейные

Облигации ЗАО «Салют» (срок владения 5 мес.)

Задолженность учредителей по оплате долей в уставном капитале

Себестоимость проданных женских костюмов

Костюмы мужские на складе

Нитки

Доли ООО «Нептун» (срок владения 10 месяцев)

Драп

Выручка от продажи женских костюмов

Подкладочная ткань

Задолженность работникам по заработной плате (срок погашения 1 мес.)

Прибыль текущего года

Столы для раскроя

Деньги на расчетном счете в банке

Себестоимость проданных мужских костюмов

Вычислительная техника

Задолженность организациям за материалы (срок погашения 9 мес.)

Выручка от продажи мужских костюмов

Костюмы женские на складе

Выручка от продажи швейных машин

Прибыль прошлых лет

Крой костюмов женских в цехе

Недостроенное здание гаража

Кредит банка (срок погашения 24 мес.)

Задолженность бюджету по налогам (срок погашения 1 мес.)

Пуговицы

Расходы на рекламу костюмов

Исключительное право на товарный знак «Луч»

Себестоимость проданных швейных машин

№ п/п

Э Л Е М Е Н Т Ы

Частные суммы

Общая сумма

АКТИВЫ

1. ВНЕОБОРОТНЫЕ

Вложения во внеоборотные активы

190

Нематериальные активы

26

Основные средства

1938

Итого:

2. ОБОРОТНЫЕ

Материалы

181

Незавершенное производство

133

Готовая продукция

212

Финансовые вложения

49

Дебиторская задолженность

93

Денежные средства

64

Итого:

СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ

Уставный капитал

1000

Прибыль прошлых лет

609

Прибыль текущего года

900

Итого:

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

1.

Долгосрочные

270

2.

Краткосрочные

107

Итого:

ДОХОДЫ

Обычные

3000

Прочие

150

Итого:

РАСХОДЫ

Обычные

2200

Прочие

50

Итого:

Бухгалтерский баланс ООО «Луч» на 31 марта _______________

А К Т И В	П А С С И В
Наименование разделов	Сумма	Наименование разделов	Сумма
I. Внеоборотные активы   Итого р. I		Ш. Капитал и резервы   Итого р. Ш
II. Оборотные активы     Итого р. II		IV. Долгосрочные обязательства   Итого р. IV
V. Краткосрочные обязательства   Итого р. V
Итого (р.I+ р.II)		Итого (р.Ш+р.IV+ р.V)

Отчет о прибылях и убытках ООО «Луч» за 3 месяца ___________

Статья	Сумма
Доходы обычные
Расходы обычные
Доходы прочие
Расходы прочие
Прибыль/убыток за период