Учет операций по покупке и продаже иностранной валюты
Операции по покупке и продаже иностранной валюты на внутреннем рынке организации осуществляют через уполномоченные банки.
Иностранная валюта, купленная организациями - резидентами Российской Федерации на внутреннем валютном рынке, зачисляется в полном объеме на их текущие валютные счета в уполномоченных банках.
Если зачисление иностранной валюты на текущий валютный счет производится в день покупки иностранной валюты, то по операциям покупки иностранной валюты составляют следующие бухгалтерские записи:
─┐
1) Дебет счета 57 "Переводы в пути" │ на сумму поручения
│► на покупку иностранной
Кредит счета 51 "Расчетные счета" │ валюты
─┘
─┐
2) Дебет счета 52 "Валютные счета", │ на сумму купленной
субсчет "Текущий валютный счет" │► иностранной валюты
Кредит счета 57 "Переводы в пути" │
─┘
─┐
3) Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" │ начислено комиссионное
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами │► вознаграждение банку
и кредиторами" │ за покупку иностранной
─┘ валюты
Если день зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет не совпадает с днем покупки валюты, то возникает курсовая разница, которая отражается на счетах 91 "Прочие доходы и расходы" и 57 "Переводы в пути" (положительная - по дебету счета 57 и кредиту счета 91, отрицательная - по дебету счета 91 и кредиту счета 57).
Покупка и продажа валюты осуществляются, как правило, по курсу рубля по отношению к иностранной валюте, отличному от установленного Центральным банком РФ на дату совершения операции. Финансовый результат, возникающий от несовпадения указанных курсов, отражается, так же как и курсовая разница, на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Операции по продаже иностранной валюты оформляются такими бухгалтерскими записями:
─┐
1) Дебет счета 57 "Переводы в пути" │ на стоимость иностранной
Кредит счета 52 "Валютные счета", │► валюты, подлежащей продаже
субсчет 1 или 2 │
─┘
─┐
2) Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" │ на расходы, связанные
│► с продажей иностранной
Кредит счета 51 "Расчетные счета" и др. │ валюты
─┘
─┐
3) Дебет счета 51 "Расчетные счета" │ на сумму выручки за
│► проданную иностранную
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" │ валюту
─┘
─┐
4) Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" │ списана проданная
│► иностранная валюта
Кредит счета 57 "Переводы в пути" │
─┘
─┐
5) Дебет счета 99 "Прибыли и убытки" │ на сумму убытка, полученного
│► от продажи иностранной
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" │ валюты
─┘
─┐
6) Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" │ на сумму прибыли,
│► полученной от продажи
Кредит счета 99 "Прибыли и убытки" │ иностранной валюты
─┘
Пример
Организация передала поручение банку на продажу 1000 долл. США. Банк продал валюту по курсу 31,9 руб./долл. Курс доллара, установленный ЦБ РФ на день продажи, составил 32 руб./долл. Вознаграждение банку за продажу валюты - 200 руб.
По операциям продажи валюты должны составляться следующие бухгалтерские записи:
─┐
1) Дебет счета 57 │ 32 000 руб. (1000 х 32)
│► - списана иностранная валюта
Кредит счета 52 │
─┘
─┐
2) Дебет счета 91 │ 200 руб. - начислено
│► вознаграждение банку
Кредит счета 51 │
─┘
─┐
3) Дебет счета 51 │ 31 900 руб. - зачислена выручка
│► от продажи валюты
Кредит счета 91 │
─┘
─┐
4) Дебет счета 91 │ 32 000 руб. - списана
│► проданная валюта
Кредит счета 57 │
─┘
─┐
5) Дебет счета 99 │ 300 руб. (32 000 - 31 900 + 200)
│► - отражен убыток от продажи валюты
Кредит счета 91 │
─┘
Раскрытие информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности
С 1996 г. организации составляют Отчет о движении денежных средств (ф. N 4 годового отчета).
Отчет о движении денежных средств имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью организации. Справочные сведения отчета по наличному расчету, из них с применением контрольно-кассовых аппаратов, позволяют контролировать наличный поток денежных средств.
В соответствии с ПБУ 3/2000 начиная с отчетности за 2000 г. в составе бухгалтерской отчетности раскрывается следующая информация о курсовых разницах:
- о величине курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации;
- о величине курсовых разниц, отнесенных на другие счета бухгалтерского учета;
- об официальном курсе Центрального банка России на дату составления бухгалтерской отчетности.
Задание. Записать корреспонденции счетов по операциям учета денежных средств
| N п/п | Операции | Корреспондирующие счета | |||
| дебет | кредит | ||||
| Поступили денежные средства от реализации продукции, основных средств, прочих активов | |||||
| Поступили наличные деньги со счетов в банках | |||||
| Возвращены в кассу излишне выплаченные суммы заработной платы, неизрасходованные подотчетные суммы | |||||
| Поступили наличные деньги в погашение задолженности по материальному ущербу, по вкладам в уставный капитал организации, от квартиросъемщиков и по исполнительным документам | |||||
| Выявлены излишки в кассе | |||||
| Поступили наличные деньги в счет доходов будущих периодов (арендная плата авансом, плата за коммунальные услуги и т.п.) | |||||
| Зачислены на счета учета денежных средств полученные краткосрочные и долгосрочные кредиты банков | |||||
| Оплачены с расчетного счета расходы по приобретению оборудования, требующего монтажа, объектов основных средств, материалов, товаров, а также расходы основных и вспомогательных цехов общепроизводственного и общехозяйственного назначения, обслуживающих производств и хозяйств, будущих периодов, расходы по продаже, затраты по продаже готовой продукции, основных средств и прочих активов | |||||
| Сданы из кассы денежные средства для зачисления на расчетный и валютный счета, для приобретения денежных документов и на денежные переводы | |||||
| Выданы из кассы заработная плата, подотчетные суммы, начисленные дивиденды сторонним работникам, суммы по исполнительным документам | |||||
| Оплачены из кассы некомпенсируемые расходы, связанные со стихийными бедствиями | |||||
| Выявлена при инвентаризации кассы недостача денежных средств и денежных документов | |||||
| Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности по кредитам и заемным обязательствам | |||||
| Оплачены из кассы расходы, осуществленные за счет средств целевого назначения | |||||
| Выставлен аккредитив за счет собственных средств и кредитов банка | |||||
| Оплачена за счет аккредитивов задолженность поставщикам и другим кредиторам | |||||
| Неиспользованная сумма аккредитивов направлена на восстановление соответствующего счета | |||||
| Оплачена со специальных счетов задолженность перед бюджетом | |||||
Проверка выполнения задания
| Номер операций | Стороны счета | |
| дебет | кредит | |
| 50, 51, 52, 55 | 62, 76, 90, 91 | |
| 51, 52, 55 | ||
| 70, 71 | ||
| 73, 75, 76 | ||
| 50, 51, 52, 55 | 66, 67 | |
| 07, 08, 10, 15, 20, 23, 25, 26 29, 97, 44, 90, 91 | ||
| 51, 52, 50, 57 | ||
| 70, 71, 75, 76 | ||
| 66, 67 | ||
| 50, 51, 52, 66, 67 | ||
| 60, 76 | ||
| 50, 51, 52, 66, 67 | ||
Порядок записи некоторых хозяйственных операций по счетам приведен в Книге учета фактов хозяйственной деятельности.