Бухгалтерская финансовая отчетность
БУХГАЛТЕРСКАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
Методические указания для проведения практических занятий для студентов дневной и заочной форм обучения по специальности 080109
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Воронеж 2012 г.
ББК 65.052.21
Казанцева Н.В., Ляпунова А.Н. Методические указания к выполнению контрольной работы для студентов заочной формы обучения специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Н.В. Казанцева, А.Н. Ляпунова.– Министерство образования и науки РФ, ФБОУ ВПО «ВГЛТА». – Воронеж, 2012.– 19 с.
Печатается по решению учебно-методического совета ФБОУ ВПО «ВГЛТА» (протокол № от 2012г.)
Рецензент к.с-х.н. доцент кафедры
БУАиА Воронежского филиала РГТЭУ Т. А. Трунова
Тема 1
Теоретические аспекты бухгалтерской (финансовой) отчетности
Задание 1
Пользуясь приведенной ниже схемой (рисунок 1), охарактеризовать значение бухгалтерской (финансовой) отчетности по направлениям ее использования и иллюстрировать это примерами
 |
Рисунок 1 – Классификация бухгалтерской (финансовой) отчетности
по источникам данных текущего учета
Задание 2
Произвести классификацию бухгалтерской отчетности по указанным в нижеприведенной таблице признакам (таблица 1) и охарактеризовать каждый классификационный вид отчетности.
Таблица 1 – Схема классификации бухгалтерской отчетности
| Признаки классификации бухгалтерской отчетности | Классификационные виды бухгалтерской отчетности |
| Периодичность составления отчетности | |
| Назначение отчетной информации | |
| Степень обобщения отчетных данных | |
Задание 3
В приведенной ниже схеме (рисунок 2), охарактеризовать пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, описать их информационные потребности.
Рисунок 2 – Состав пользователей бухгалтерской отчетности
Задание 4
В приведенной ниже схеме (рисунок 3), отразить систему регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ, охарактеризовать особенности ее формирования с учетом экономических преобразований в стране, представить состав нормативных документов, регламентирующих вопросы составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ.
 |
Рисунок 3 – Нормативное регулирование бухгалтерского учета и от четности в РФ
Задание 5
Укажите в таблице аналогичной представленной ниже таблице 2 состав годовой бухгалтерской отчетности коммерческой организации.
Таблица 2 – Состав годовой бухгалтерской отчетности коммерческой
организации
| № п.п. | Номер формы бухгалтерской отчетности | Наименование форм бухгалтерской отчетности |
Задание 6
Укажите в таблице аналогичной представленной ниже таблице 3 состав годовой бухгалтерской отчетности некоммерческой организации
Таблица 3– Состав годовой бухгалтерской отчетности некоммерческой
организации
| № п.п. | Номер формы бухгалтерской отчетности | Наименование форм бухгалтерской отчетности |
Задание 7
Согласно схеме, представленной ниже на рисунке 4, отразите варианты формирования бухгалтерской отчетности в зависимости от объемов деятельности организации, отразите особенности каждого из имеющихся вариантов.
Рисунок 4 – Схема вариантов формирования бухгалтерской отчетности
Задание 8
В приведенной ниже таблице охарактеризовать смысловое содержание требований, предъявляемых к бухгалтерской финансовой отчетности
Таблица 4 – Характеристика требований, предъявляемых к
бухгалтерской отчетности
| Требования к бухгалтерской финансовой отчетности | Содержание требований, предъявляемых к бухгалтерской финансовой отчетности |
| Достоверность | |
| Целостность | |
| Сопоставимость | |
| Последовательность | |
| Правильное оформление отчетности | |
| Нейтральность | |
| Соблюдение отчетного периода | |
| Существенность |
Методические рекомендации к выполнению задания: смысловое содержание требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности, следует четко сформулировать и в краткой форме отразить в правой части таблицы 4.
Задание 9
В таблице 5 схематично представьте характеристику моделей бухгалтерского учета и отчетности, объединяющие страны с общими подходами к организации и методологии бухгалтерского учета и отчетности.
Таблица 5 – Системы бухгалтерского учета и отчетности, имеющиеся в мире
| Название системы | Страны-участницы | Особенности системы |
Задание 10
Кратко и схематично сформулируйте основные задачи Совета по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО).
 |
Рисунок 5 – Основные задачи СМСФО
Задание 11
В таблице 6 схематично представьте характеристику международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
Таблица 6 – Краткая характеристика стандартов МСФО
| Разработчик стандартов МСФО | Содержание стандарта МСФО | Особенности стандарта | Методы внедрения стандартов МСФО в практическую деятельность |
Тема 2
Задание 12.
Выявленные при инвентаризации излишки запасов приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится на финансовые результаты (п. 29 Методических указаний по учету МПЗ).
1а) При проведении плановой инвентаризации выявлены неучтенные материалы. Рыночная стоимость неоприходованных материалов 9 500 р. Записать проводки и суммы по каждой хозяйственной операции в регистрационный информации журнал (таблица 7).
Таблица 7 – Журнал регистрации хозяйственных операций
| Документ и содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, р. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Оприходованы неучтенные материалы, выявленные при инвентаризации | 10(41) | 91-1 |
10- материалы; 41- товары.
91-1 – «Прочие доходы и расходы» счет 91, а 91-1 «Прочие доходы» предназначен для обобщения информации о поступлении активов, признаваемых прочими доходами
При списании материалов их фактическая себестоимость (сумма стоимости материалов по учтенным ценам и доля отклонений или транспортно-заготовительных расходов, связанная с их приобретением) относится в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (п. 127 методических указаний по учету МПЗ).
В зависимости от конкретных причин потерь фактическая себестоимость материалов подлежит списанию с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счетов учета затрат на производство или издержки обращения (расходы), расчетов по возмещению ущерба, финансовых результатов, в порядке, предусмотренном п. 30 Методических указаний (п. 128 Методических указаний по учету МПЗ).
Недостача запасов и их порча списывается со счета 94 «Недостача и потери от порчи ценностей» в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу; сверх норм – за счет виновных лиц (п. 30 Методических указаний по учету МПЗ).
Расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений товарно-материальных ценностей, учитываются на субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 «Недостача и потери от порчи ценностей» и 91 «Прочие доходы и расходы» (за недостающие товарно-материальные ценности) (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 73).
По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба») отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей.
б) Со склада организации похищены материалы на сумму 4 500 р. Виновные установлены. Материалы не возвращены. Рыночная стоимость материалов 5 000 р. Сумма ущерба взыскивается из заработной платы виновного работника.
Записать проводки и суммы по каждой хозяйственной операции в регистрационный журнал (таблица 8).
Таблица 8 – Журнал регистрации хозяйственных операций
| Документ и содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, р. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Списана недостача материалов, выявленная при инвентаризации | |||
| Списана недостача материалов на виновных лиц | |||
| Отражена разница между суммой, взыскиваемой с виновного лица, и фактическим размером ущерба | |||
| Удержана из заработной платы виновных лиц рыночная стоимость похищенных материалов | |||
| Зачислена в доходы отчетного месяца оплаченная разница между рыночной стоимостью и фактической себестоимостью недостающих материалов |
П «Расчеты с персоналом по оплате труда» 70 – 73-2 отражены суммы возмещения материального ущерба причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, а так же суммы возмещения других ущербов.
А 91-9 -99 – определена прибыль по прочим доходам и расходам организации за отчетный месяц (91-9 сальдо прочих доходов и расходоа)
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации и на увеличение расходов у некоммерческой организации (п. 30 Методических указаний по учету МПЗ).
1в) На складе выявлена недостача материалов на сумму 3 000 р. Виновные лица не установлены. Материалы списаны с баланса за счет финансовых результатов. Записать проводки и суммы по каждой хозяйственной операции в регистрационный журнал (таблица 9).
Таблица 9 – Журнал регистрации хозяйственных операций
| Документ и содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, р. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Списана недостача материалов, выявленная при инвентаризации | |||
| Списана недостача материалов за счет финансовых результатов |
1г) По результатам инвентаризации склада материалов составлена сличительная ведомость, в которой указан излишек – 5 литров технического спирта (фактическая себестоимость 20 р. за 1 л) и недостача бензина А-92 в количестве 20 литров (фактическая себестоимость 25 р. за 1 л). Приказом руководителя организации утверждены результаты инвентаризации склада материалов. Приказано также оприходовать выявленные излишки, недостачу взыскать с заведующего складом Петрова А.А. по рыночным ценам, возмещение недостачи произвести путем удержания из заработной платы за отчетный месяц (рыночная цена технического спирта 24 р. за 1 л, бензина А-92 – 27 руб. за 1 л). Сформулируем хозяйственные операции по приведенным данным и запишем их в регистрационный журнал (таблица 10).
Таблица 10 – Журнал регистрации хозяйственных операций
| Документ и содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, р. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей № 1, приказ по организации № 12. Оприходованы излишки технического спирта, выявленные на складе материалов (5 литров х 24 руб.) | |||
| Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей № 1. Выявлена недостача бензина А-92 (20 л х 25 р.) | |||
| Приказ по организации № 12. Списана недостача бензина на материально ответственное лицо: фактическая себестоимость бензина разница между рыночной стоимостью и фактической себестоимостью (20 литров х (27 руб. – 25 руб.)) | |||
| Расчетно-платежная ведомость. Удержана из заработной платы Петрова А.А. рыночная стоимость недостачи |
Задание 13
В целях бухгалтерского и налогового учета товарные потери делят на нормируемые и ненормируемые.
К ненормируемым потерямотносятся поломка, порча и бой товаров и тары.
Списание испорченных МПЗ оформляется актом о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-15).
В акте указываются причина и виновники потерь, возможности дальнейшего использования ценностей или уничтожения. Испорченные ценности, как правило, уничтожаются в присутствии комиссии, составившей акт.
Так как порча, бой и лом товаров являются, как правило, следствием бесхозяйственности, то потери следует списывать за счет виновных лиц
Если в результате доставки товаров поставщиком покупатель обнаружил поломку, бой и порчу товаров, он должен выставить претензию поставщику на всю сумму товарных потерь.
На основании акта, который составила организация-покупатель, организация-поставщик обязана компенсировать стоимость разбитых банок.
Если покупатель уже оплатил стоимость товаров, то продавец должен вернуть ему часть аванса в размере стоимости разбитых банок.
Если же по условию договора купли-продажи предполагается последующая оплата, то организация-покупатель может уменьшить сумму платежа, причитающуюся организации-продавцу, на стоимость разбитого товара.
2а)В июне 20__ г. ООО «Сталкер» получило предоплату от ЗАО «Ясень» за зеркала декоративные в размере 7080 р., в том числе НДС 18% - 1080 р. На эту сумму было отгружено 6 шт. зеркал. Покупная стоимость одного зеркала составляет 800 р. В бухгалтерском учете ООО «Сталкер» были сделаны записи (таблица 11):
Таблица 11 – Журнал регистрации хозяйственных операций ООО
«Сталкер»
| Документ и содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, р. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Отражена сумма предоплаты, полученной от ЗАО «Ясень» | |||
| Отгружено 6 шт. зеркал | |||
| Отражена сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет | |||
| Списана покупная стоимость реализованных товаров (6 х 800) |
62-2 Авансы полученные
При транспортировке товаров покупателю 1 зеркало было разбито, что подтверждено актом о бое товаров, составленным ЗАО «Ясень» при участии водителя автомобиля организации-продавца. На основании этого акта в бухгалтерском учете необходимо уменьшить стоимость реализованного товара и сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. В соответствии с вышесказанным в бухгалтерском учете ООО «Сталкер» были сделаны записи (таблица 12).
Таблица 12 – Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Сталкер»
| Документ и содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, р. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Зачтена сумма предоплаты, полученной от ЗАО «Ясень» | |||
| Часть предоплаты, полученной за зеркала, возвращена ЗАО «Ясень» | |||
| Выручка от реализации зеркал уменьшена на стоимость разбитого зеркала | |||
| Сторнирована часть суммы НДС, причитающаяся к уплате в бюджет | |||
| Сторнирована покупная стоимость разбитого зеркала | |||
| Отражена покупная стоимость разбитого зеркала | |||
| Восстановлена сумма «входного» НДС, уже предъявленная к налоговому вычету, по разбитым зеркалам | |||
| Увеличена на сумму «входного» НДС стоимость разбитого зеркала |
Организация-поставщик не может включить стоимость разбитых банок в состав своих материальных расходов на основании подп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ). Поломка, порча и бой товаров и тары не относятся к нормируемым потерям, поэтому стоимость разбитых банок ей придется либо взыскать с водителя, либо включить в состав своих прочих расходов.
Недостачи товаров списываются на виновное лицо только в двух случаях:
– если виновное лицо несет полную материальную ответственность за сохранность товарно-материальных ценностей и активов;
– если работник признан виновным по решению суда.
В этом случае сумма недостачи списывается со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
На финансовые результаты организация может списать стоимость разбитого товара только при:
– отсутствии конкретных виновных лиц;
–недостаче товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом из-за необоснованности иска.
В этом случае сумма недостачи списывается со счета 94 на счет 91, субсчет 2 «Прочие расходы». В бухгалтерском учете формируется такая запись:
недостача по материальным ценностям включена в состав прочих расходов.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 94
Сальдо по счету 94 показывает сумму недостающих и утраченных ценностей, по которым еще не принято решение о списании.
В налоговомучете расходы в виде недостачи материальных ценностей на предприятиях торговли при отсутствии виновных лиц приравниваются к внереализационным расходам и уменьшают налогооблагаемую прибыль торговой организации (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Но только при условии, что факт отсутствия виновных лиц документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.
Так как водитель автомобиля, на котором осуществлялась доставка зеркал, несет полную ответственность за товар, то стоимость разбитых зеркал была взыскана с него. В бухгалтерском учете ООО «Сталкер» были сделаны записи (таблица 13).
Таблица 13 – Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Сталкер»
| Документ и содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, р. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Отражена стоимость разбитых зеркал |
В своем письме специалисты Минфина России напоминают, что по распоряжению работодателя организация может взыскать с виновного работника сумму причиненного ущерба, но только в пределах его среднего месячного заработка (ст. 248 ТК РФ). Причем величина удержания ущерба за месяц не должна превышать 20 % его месячного заработка.
Распоряжение о взыскании с работника суммы причиненного ущерба должно быть оформлено в течение месяца со дня, когда была окончательно установлена величина причиненного ущерба.
Так как величина ущерба, причиненного организации водителем, не превышает его среднего месячного заработка, то на основании распоряжения руководителя ООО «Сталкер» из заработной платы водителя была удержана стоимость разбитых зеркал. В бухгалтерском учете ООО «Сталкер» была сделана запись (таблица 14).
Таблица 14 – Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Сталкер»
| Документ и содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, р. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Сумма ущерба, причиненного организации, удержана из заработной платы водителя автомобиля |
Задание 14
В суд работодателю придется обращаться в том случае, если:
– величина ущерба, причиненного работником, превышает его средний месячный заработок, а работник отказывается добровольно его возместить;
– месячный срок, отведенный трудовым законодательством для взыскания суммы ущерба, уже истек.
Чтобы обойтись без судебных разбирательств, работник может добровольно погасить сумму ущерба, причиненного организации. Причем вносить деньги в кассу организации он может частями.
Нормируемые товарные потеримогут появляться:
–при подготовке товаров к продаже в розничной торговле;
– от естественной убыли товаров.
Естественная убыль товаров возникает также и при их транспортировке.
К естественной убыли не относятся потери товаров при хранении и транспортировке,которые вызваны: нарушением требований стандартов,
– технических и технологических условий;
– правил технической эксплуатации;
– повреждением тары;
– несовершенством средств защиты товаров от потерь;
– состоянием применяемого технологического оборудования.
Кроме того, не является естественной убылью потеря товаров при авариях и других чрезвычайных обстоятельствах.
Для определения величины потерь при транспортировкетоваров применяются нормы естественной убыли.
В письме специалисты Минфина России напоминают, что в большинстве отраслей продолжают действовать нормы естественной убыли, принятые отраслевыми министерствами и ведомствами еще до вступления в силу гл. 25 НК РФ, т. е. до 1 января 2002 г.
Эти нормы по-прежнему продолжают применяться как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Указанные нормы естественной убыли являются предельными. Списание товаров в пределах этих норм производится только в том случае, если выявлена их фактическая недостача в процессе инвентаризации или при приемке товаров (п. 2.13 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, утвержденных Роскомторгом от 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2).
Если при приемке товаров фактическое наличие товаров окажется меньше, чем указано в товаросопроводительных документах поставщика, то торговая организация должна составить акт об установлении расхождений по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей.
Указанный документ оформляется по унифицированной форме № ТОРГ-2, которая приведена в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденном постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.
Потери, возникающие при перевозке товаров, отражаются в бухгалтерском учете покупателя по покупной стоимости без учета НДС. Сумма «входного» НДС, которая приходится на товарные потери в пределах нормы естественной убыли, организация может предъявить к налоговому вычету.
Указанные потери в пределах норм естественной убыли включаются в издержки обращения, а сверхнормативные потери возмещаются поставщиком или перевозчиком на основании претензии, выставленной торговой организацией.
Величина естественной убыли в пределах норм определяется умножением установленной нормы естественной убыли (по количеству или по стоимости товара) на количество или покупную стоимость товара, по которому выявлена недостача.
3а) В июне 20__ г. торговая организация ЗАО «Сталкер-С» приобрела у ООО «Фермер» 1000 кг замороженных куриных окорочков, стоимость которых составила 55 000 р., в том числе НДС 10% – 5000 р.
Окорочка были доставлены организацией-продавцом на собственном автомобиле (расстояние между организациями – 50 км), а стоимость доставки включена в цену реализованного товара.
Норма естественной убыли при доставке мяса птицы, замороженного в холодное время года, на расстояние от 25 до 50 км установлена в размере 3%.
При приемке окорочков была обнаружена недостача 5 кг. Факт недостачи был зафиксирован в акте об установлении расхождений по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей, составленном по форме № ТОРГ-2.
Норма естественной убыли составляет 0,3 %. Потери в пределах норм естественной убыли составили 3 кг (1000 кг х 0,3%), а сверх норм естественной убыли – 2 кг (5 кг - 3 кг).
Величина потерь в пределах норм естественной убыли составила 165 р. (55 000 руб.: 1000 кг х 3 кг), в том числе НДС 10% - 15 р.
Составить бухгалтерские проводки, отражающие потери ЗАО «Сталкер-С» (таблица 15).
Таблица 15 – Журнал регистрации хозяйственных операций ООО
«Сталкер-С»
| Документ и содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, р. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Отражена покупная стоимость товара, оприходованного на склад | |||
| Отражена сумма «входного» НДС по приобретенному товару | |||
| Сумма «входного» НДС по приобретенному товару предъявлена к налоговому вычету | |||
| Отражена покупная стоимость товаров с учетом НДС, недостача которых обнаружена при приемке товаров | |||
| Потери товаров в пределах норм естественной убыли включены в издержки обращения | |||
| Отражена сумма «входного» НДС по товарным потерям при транспортировке в пределах норм естественной убыли | |||
| Сумма «входного» НДС по приобретенному товару предъявлена к налоговому вычету; | |||
| Отражены потери, возникшие при перевозке товаров, сверх норм естественной убыли. |
В налоговом учете потери и недостачи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденные в порядке, установленном Правительством РФ, приравниваются к материальным расходам.На эту сумму организации имеют право уменьшить величину налоговой базы по налогу на прибыль (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).
В комментируемом письме специалисты Минфина России подчеркивают, что налогоплательщик вправе отнести недостачу товаров в пределах естественной убыли в состав материальных расходов.
3б) Используем условия предыдущего задания и предположим, покупная стоимость 1 кг куриных окорочков составила 48 р.
В бухгалтерском учете ООО «Фермер»были сделаны такие записи (таблица 16).
Таблица 16 – Журнал регистрации хозяйственных операций ООО
«Фермер»
| Документ и содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, р. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Отражена выручка от реализации куриных окорочков | |||
| Выделена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет | |||
| Списана покупная стоимость реализованного товара | |||
| На основании акта об установлении расхождений по количеству товара отражена стоимость недостачи товаров | |||
| Организации-покупателю компенсирована стоимость недостающих товаров |
Если недостача сверх норм естественной убыли образовалась в процессе транспортировки товаров, то вина за такую недостачу ложится на поставщика. Учесть в составе материальных расходов можно только недостачу товаров в пределах норм естественной убыли.
В то же время недостача товаров на предприятиях торговли включается в состав прочих расходов только при отсутствии виновных лиц, но при условии, что этот факт подтвержден уполномоченным органом государственной власти.
Поэтому организация-поставщик должна разобраться и установить причину недостачи товаров сверх норм естественной убыли. Прежде всего, нужно искать виновное лицо. И только в случае если виновное лицо не установлено и этот факт подтвержден документально, порчу товаров сверх норм естественной убыли можно включить в прочие расходы
Задание 15
Неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении организацией инвентаризации активов и обязательств, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом прибылей и убытков в качестве прочих доходов (п. 36 Методических указаний по учету основных средств).
Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 29 Методических указаний по учету основных средств).
4а) При проведении плановой инвентаризации выяснилось, что один из имеющихся в организации объектов основных средств не числится в бухгалтерском учете. Текущая рыночная стоимость такого объекта составляет 45 000 р. Отразить проводку в журнале хозяйственных операций в соответствии с данным фактом (таблица 17).
Таблица 17 – Журнал регистрации хозяйственных операций
| Документ и содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Оприходован выявленный при проведении инвентаризации объект основных средств |
Суммы недостач и потерь от порчи ценностей отражаются по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По недостающим или полностью испорченным основным средствам по дебету счета 94 отражается их остаточная стоимость (Инструкция по применению Плана счетов).
Недостача имущества и его порча относятся на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации (п. 3 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете).
4б) У организации угнан автомобиль. Первоначальная стоимость автомобиля 750 000 р., сумма начисленной амортизации 300 000 р. Автомобиль не найден.
На основании решения следственных органов, в котором сообщается, что виновники угона не установлены, автомобиль подлежит списанию за счет финансовых результатов организации.
Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит сумма накопленной амортизации (п.1 Инструкции по применению плана счетов).
Сформулируем хозяйственные операции по приведенным данным и запишем их в регистрационный журнал (таблица 18).
Таблица 18 – Журнал регистрации хозяйственных операций
| Документ и содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, р. | ||
| Дебет | Кредит | |||
| Отражается первоначальная стоимость выбывающего автомобиля | ||||
| Списывается сумма накопленной амортизации по выбывающему автомобилю | ||||
| Списана остаточная стоимость угнанного автомобиля | ||||
4в)В результате дорожно-транспортного происшествия по вине водителя предприятия пришел в негодность автомобиль. Первоначальная стоимость автомобиля – 850 000 р., начисленная амортизация 780 000 р. На основании решения суда с водителя предприятия за нанесенные ущерб удержано из заработной платы 20 000 р. Сформулируем хозяйственные операции по приведенным данным и запишем их в регистрационный журнал (таблица 19).
Таблица 19 – Журнал регистрации хозяйственных операций
| Документ и содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Отражается первоначальная стоимость выбывающего автомобиля | |||
| Списывается сумма накопленной амортизации по выбывающему автомобилю | |||
| Отражена остаточная стоимость угнанного автомобиля | |||
| Ущерб отнесен на материально-ответственное (виновное) лицо | |||
| Сумма ущерба, причиненного организации, удержана из заработной платы водителя автомобиля | |||
| Списана на финансовые результаты сумма ущерба в результате аварии автомобиля на сумму, не компенсируемую работником |
4г)В журнале хозяйственных операция отражены операции по регулированию выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия основных средств с данными бухгалтерского учета, следует дополнить его недостающей информацией (таблица 20).
Таблица 20 – Журнал регистрации хозяйственных операций
| Документ и содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств №1. Акт (накладная) № 19 приемки-передачи основных средств. Оприходован выявленный при инвентаризации в цехе № 1 неучтенный ценный инструмент, его оценочная стоимость 42 000 руб. | |||
Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств №1. Акт № 5 на списание основных средств. Списана с баланса недостача компьютера РС/АТ- 486SX: – первоначальная стоимость 45 000 руб.; – а Наши рекомендации |