Участники – кредиторские задолженности.
Пусть, например, организация «А» предложила двум своим постоянным поставщикам - организациям «В» и «С» и одному постоянному покупателю - организации «D», провести многосторонний взаимозачет. При этом оказалось к тому же, что организации «В», «С» и «D» имеют деловые отношения друг с другом и помимо организации «А». Таким образом, в многостороннем взаимозачете участвуют 4 организации - «А», «В», «С» и «D», каждая их которых имеет по отношению к остальным 3-м либо кредиторскую, либо дебиторскую задолженность. Величины задолженностей представлены в таблице 1.
Таблица 1
| Дебитор | Кредитор | Сумма задолженности (тыс. руб.) | |
| А | В | ||
| А | С | ||
| В | С | ||
| В | D | ||
| С | D | ||
| D | А |
Таким образом, эти 4 организации имеют 6 дебиторских (и, разумеется, 6 кредиторских) задолженностей на общую сумму 35 тыс. руб. (10+3+6+4+7+5).
Введем вспомогательную фирму «Помощник» (временный дополнительный участник многостороннего взаимозачета «Р»), которой каждый из кредиторов передаст свои права требования, что, как уже указывалось выше, разрешено ст.ст. 382–391 ГК РФ. Тогда будем иметь уже 5 участников многостороннего взаимозачета – «А», «В», «С», «D» и «Р», которые будут связаны друг с другом 12-ю дебиторскими (и, соответственно, кредиторскими) задолженностями. Эти задолженности представлены в таблице 2. Значения задолженностей в таблице 2, получаются из данных таблицы 1 следующим образом.
Каждую строку таблицы 1 удваиваем.
Вместо одной строки «Дебитор А» - «Кредитор В», записываем 2 строки:
«Дебитор А» - «Кредитор Р» и «Дебитор Р» - «Кредитор В» с одной и той же суммой.
Тогда 1-й строке таблицы 1 соответствуют 1-я и 2-я строки таблицы 2, 2-й строке таблицы 1 соответствуют 3-я и 4-я строки таблицы 2, и т.д.
Таблица 2
| Дебитор | Кредитор | Сумма задолженности (тыс. руб.) | |
| А | Р | ||
| Р | В | ||
| А | Р | ||
| Р | С | ||
| В | Р | ||
| Р | С | ||
| В | Р | ||
| Р | D | ||
| С | Р | ||
| Р | D | ||
| D | Р | ||
| Р | А |
На этом этапе каждый из первоначальных участников взаимозачета («А», «В», «С» и «D») является дебитором и/или кредитором вспомогательной фирмы «Р», все они свободны от обязательств друг перед другом.
Хотя в бухгалтерском учете принято избегать употребления отрицательных величин, а когда их возникновение и присутствие в регистрах необходимо (например, при сторнировании), то их выделяют красным цветом, обводят в рамку и т.д. Мы же для облегчения дальнейших расчетов допустим использование отрицательных чисел. Заметим лишь, что если у дебитора его дебиторская задолженность оказалась отрицательной, значит на самом деле он кредитор. Соответственно кредитор с отрицательной кредиторской задолженностью является дебитором.
Переставим в таблице 2 дебиторов и кредиторов в строках 2, 4, 6, 8, 10 и 12, так, чтобы в первом столбце «Дебитор» были бы только «реальные» организации, а во втором столбце «Кредитор» фигурировала бы только вспомогательная «виртуальная» фирма «Р» с одновременным изменением знака у соответствующей задолженности. Результат представлен в таблице 3.
Таблица 3
| Дебитор | Кредитор | Сумма задолженности (тыс. руб.) | |
| А | Р | ||
| В | Р | -10 | |
| А | Р | ||
| С | Р | -3 | |
| В | Р | ||
| С | Р | -6 | |
| В | Р | ||
| D | Р | -4 | |
| С | Р | ||
| D | Р | -7 | |
| D | Р | ||
| A | Р | -5 |
Теперь переставим в таблице 3 строки так, чтобы шли подряд строчки с задолженностями одной и той же организации, сначала «А», затем «В», затем «С» и т.д. и получим таблицу 4.
Таблица 4
| Дебитор | Кредитор | Сумма задолженности (тыс. руб.) | |
| А | Р | ||
| А | Р | ||
| A | Р | -5 | |
| В | Р | -10 | |
| В | Р | ||
| В | Р | ||
| С | Р | -3 | |
| С | Р | -6 | |
| С | Р | ||
| D | Р | -4 | |
| D | Р | -7 | |
| D | Р |
Теперь произведем предусмотренные ст. 410 ГК РФ двусторонние взаимозачеты встречных обязательств первоначальных участников взаимозачета и вспомогательной фирмы «Р». То есть для участника «А» получаем, что его дебиторская задолженность равна 8 т.р. (10+3-5=8), и записываем в строку 1 табл. 5.
Для участника «В» получаем, что его дебиторские и кредиторские задолженности полностью урегулированы, что и записано в строке 2 табл. 5.
Аналогично, проведя двухсторонние взаимозачеты организации «С» со вспомогательной фирмой «Р» получаем строку 3 табл. 5.
И, наконец, проведя двухсторонние взаимозачеты организации «D» со вспомогательной фирмой «Р» получаем строку 4 табл. 5.
Таблица 5
| Дебитор | Кредитор | Сумма задолженности (тыс. руб.) | |
| А | Р | 10 + 3 – 5 = 8 | |
| В | Р | - 10 +6 +4 = 0 | |
| С | Р | - 3 – 6 + 7 = - 2 | |
| D | Р | - 4 – 7 + 5 = - 6 |
У организации «В» произошел полный взаимозачет ее дебиторских и кредиторских обязательств. Среди остальных участников одна организация («А») имеет не равную нулю дебиторскую задолженность и две организации («С» и «D») имеют отличные от нуля кредиторские задолженности (в таблице 5 – отрицательные дебиторские задолженности).
Представим достигнутый результат в привычном для бухгалтеров виде без использования отрицательных чисел
Таблица 6
| Дебитор | Кредитор | Сумма задолженности (тыс. руб.) | |
| А | Р | ||
| Р | С | ||
| Р | D |
Из табл. 6 видно, что организация «А» должна передать вспомогательной фирме «Р» 8 тыс. руб., из которых фирма «Р» должна 2 тыс. руб. передать организации «С» и 6 тыс. руб. организации «D». Все, вспомогательная фирма «Р» более не нужна. Заменяем в табл. 6 «виртуального» участника «Р» на реального участника взаимозачетов «А» и получим окончательный результат, представленный в табл. 7.
Таблица 7
| Дебитор | Кредитор | Сумма задолженности (тыс. руб.) | |
| А | С | ||
| А | D |
Обращаем внимание, что первоначально, до проведения взаимозачета, организация «D» была должником организации «А». После же проведения многостороннего взаимозачета, наоборот, организация «А» стала должником организации «D».