Глава 3. бухгалтерский баланс

3.1. Понятие, содержание и структура бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс выполняет экономико-правовую функцию. Тем самым обеспечивается один из принципов бухгалтерского учета – имущественная обособленность субъекта хозяйствования.

Бухгалтерский баланс является одним из элементов метода бухгалтерского учета. Он служит основным источником информации для обширного круга пользователей. По нем определяется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период.

Особенность бухгалтерского баланса состоит в том, что в нем сопоставляются имущество и источники его формирования. Таким образом, бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки и обобщенного отражения хозяйственных средств организации по их функциональной роли в процессе производства и по источникам его формирования, составленных на определенную (отчетную) дату, в денежном выражении.

Баланс составляется в виде таблицы, которая состоит из актива и пассива. В левой части, отражаются средства организации по их составу и размещению, и она называется активом баланса. Правая часть называется пассивом баланса, и она показывает источники образования и целевое назначение средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации. Поэтому итог актива баланса всегда равняется итогу пассива. Каждая строка актива и пассива баланса характеризует в денежном выражении величину отдельных хозяйственных средств или источников их формирования, и она называется статьей баланса.

Однородные статьи баланса объединяются в группы и разделы.

Актив баланса включает следующие разделы:

Раздел I. “Внеоборотные активы” – по статье «Основные средства» показывает данные по основным средствам как действующим, так и находящимся на консервации или запасе, по остаточной стоимости. При этом справочно указывается первоначальная стоимость и сумма амортизации без включения в итог баланса. Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. По статье «Нематериальные активы» отражают стоимость объектов промышленной и интеллектуальной собственности, а также иных аналогичных имущественных прав, признаваемых объектом права собственности организации (патентов, авторских прав, торговых марок, ноу-хау, прав пользования природными ресурсами и т.п.). По статье «Незавершенные капитальные вложения» показывается стоимость незавершенных долгосрочных инвестиций (незаконченное строительство, затраты на оборудование требующего монтажа и т.д.). По статье «Доходные вложения в материальные ценности» отражают полученные основные средства в долгосрочную аренду.

Раздел II. «Оборотные активы» содержит сведения об остатках запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, кормов, семян и посадочного материала, инвентаря и хозяйственных принадлежностей. В этом разделе, также показывают стоимость животных на выращивании и откорме, затраты в незавершенном производстве, стоимость готовой продукции и товаров отгруженных, расходы будущих периодов, налогов по приобретенным ценностям, финансовые вложения, остаток денежных средств организации в кассе, на расчетном счете, валютном и специальных счетах в банках, переводы в пути и дебиторскую задолженность (покупателей и заказчиков, подотчетных лиц и т.д.).

Пассив баланса включает следующие разделы.

Раздел III. «Собственный фонд» – по статье «Уставный фонд» отражается фонд, образованный за счет вкладов его учредителей, при создании организации для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами. По статье «Резервный фонд» отражается сумма созданных резервов организацией за счет отчислений от чистой прибыли. По статье «Добавочный фонд» показывают прирост стоимости имущества полученного от безвозмездного поступления ценностей, эмиссионного дохода по ценным бумагам, а также от переоценке имущества. По статье «Целевое финансирование» показывают остатки средств, полученных из бюджета, внебюджетных, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций, физических лиц и т.д. По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывают нераспределенную прибыль или непокрытый убыток прошлых лет или отчетного года.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства» содержит сведения о непогашенных суммах заемных средств (долгосрочных кредитов банков, займов организаций и физических лиц) подлежащих погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Раздел V «Краткосрочные обязательства» показывает сумму кредиторской задолженности (краткосрочных кредитов, займов организаций и физических лиц) подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. В этом разделе также отражаются суммы задолженности организации поставщикам и подрядчикам, векселям к уплате, авансам полученным, бюджету, фонду социальной защиты населения, по оплате труда, перед дочерними и зависимыми обществами, по дивидендам, а также показывают средства полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам, резерв предстоящих расходов.