Как исправить найденные ошибки

В ходе инвентаризации могут быть выявлены излишки и недостачи материально-производственных запасов, основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений. Они могут возникать из-за того, что те или иные ценности или хозяйственные операции были отражены в учете неверно. В этой ситуации бухгалтеру придется внести исправления в учет.

Для исправлений ошибок следует руководствоваться специальным ПБУ 22/2010.

Ошибки текущего года исправляют в месяце их обнаружения.

Если ошибки отчетного года выявлены после его завершения, но до утверждения отчетности, исправления датируют 31 декабря отчетного года.

Если в текущем году обнаружены прошлогодние ошибки, а годовой баланс уже утвержден собственниками фирмы, то исправления делают в текущем году.

Исправить ошибку можно двумя способами:

- сторнировать все неправильные проводки и записать верные;

- добавить запись на недостающую сумму.

Пример. В феврале 2016 г. бухгалтер ООО "Комета" обнаружил ошибку, допущенную в августе 2015 г.

1 августа 2015 г. "Комета" приобрела право пользования компьютерной программой стоимостью 49 500 руб. (НДС не облагается).

Срок действия договора с правообладателем составляет 10 лет.

Программа учтена на забалансовом счете 002 по цене приобретения.

Плата за право пользования программой в сумме 49 500 руб. учтена на счете 97 "Расходы будущих периодов".

Суть ошибки: расходы отчетного периода на программу были признаны не в полном объеме: вместо 2062,5 руб. (49 500 руб. : 10 лет : 12 мес. x 5 мес.) списано 412,5 руб. (49 500 руб. : 10 лет : 12 мес.). Следовательно, расходы были занижены на 1650 руб. (2062,5 - 412,5).

Предположим, что до выявления ошибки бухгалтер "Кометы" начислил сумму налога на прибыль за 2015 г. - 4080 руб.

Так как в результате ошибки налог был завышен на 330 руб. ((2062,5 руб. - 412,5 руб.) x 20%), то его следует скорректировать, после чего он составит 3750 руб. (4080 - 330).

Годовая отчетность "Кометы" не утверждена, в налоговую инспекцию не сдавалась. Поэтому все исправления нужно датировать 31 декабря 2015 г.

Порядок исправления следующий.

Первый способ:

Дебет 26 (44) Кредит 97

┌──────────┐

- │412,5 руб.│ - сторнирована неверная сумма расходов;

└──────────┘

Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль",

┌─────────┐

- │4080 руб.│ - сторнирован ошибочно начисленный за 2014 г. налог на

└─────────┘

прибыль;

Дебет 26 (44) Кредит 97

- 2062,5 руб. - учтена в затратах 2015 г. соответствующая сумма расходов будущих периодов;

Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль",

- 3750 руб. - начислен налог на прибыль за 2014 г.

Второй способ:

Дебет 26 (44) Кредит 97

- 1650 руб. - списана стоимость программы;

Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль",

┌────────┐

- │330 руб.│ - сторнирован излишне начисленный за 2013 г. налог на

└────────┘

прибыль.

Если до утверждения бухгалтерской отчетности за текущий год бухгалтер обнаружил ошибку предыдущих лет, то ее исправляют так:

- если доходы были занижены, то сумму занижения учитывают как нераспределенную прибыль прошлых лет (прочие доходы);

- если доходы были завышены, то сумму завышения учитывают как непокрытый убыток прошлых лет (прочие расходы);

- если расходы были занижены, то сумму занижения учитывают как непокрытый убыток прошлых лет (прочие расходы);

- если расходы были завышены, то сумму завышения учитывают как нераспределенную прибыль прошлых лет (прочие доходы). Как исправить такую ошибку, покажет пример.

Пример. В декабре 2015 г. бухгалтер ООО "Навигатор" обнаружил, что расходы, произведенные фирмой в 2014 г., были завышены на 5000 руб. Ошибка произошла в результате того, что материалы на эту сумму были списаны в производство дважды.

Ошибка не является существенной. Чтобы ее исправить, в декабре 2015 г. бухгалтер "Навигатора" должен сделать проводку:

Дебет 10 Кредит 91-1

- 5000 руб. - отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.

Какой датой вносить исправления

Исправляя ошибки по результатам инвентаризации, нужно соблюдать два правила. Во-первых, инвентаризация должна быть закончена до подписания отчетности. Во-вторых, записи по исправлению ошибок производятся на дату, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (ч. 4 ст. 11 Закона N 402-ФЗ). Изменения в утвержденную и сданную бухгалтерскую отчетность вносить нельзя. В такой ситуации все ошибки исправляют в текущем году.