Пути совершенствования бухгалтерского учета расчетов налога на доходы физических лиц

В настоящее время налоговая система РФ характеризуется нестабильностью и противоречивостью законов. Высокие налоги – это, безусловно, негативное явление, которое порождает спад производства в целом, а также массовое стремление населения к сокрытию своих доходов, что приводит к нарушению целостности системы налогообложения. В это же время высокий дефицит государственного бюджета требует постоянного пополнения доходной части бюджета путем увеличения налоговых поступлений. Данная ситуация присуща современной действительности в нашей стране. В этом и заключается одна из основных проблем установления оптимального соотношения налоговых ставок и налоговых поступлений.

Среди всех налогов, которые уплачивают физические лица, наибольшая доля приходится на НДФЛ, так как он является самым значимым по суммам поступлений в государственный бюджет. Данный налог затрагивает практически каждого гражданина нашей страны. Рассмотрим его более подробно.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – это прямой федеральный налог, который взимается с доходов граждан в денежном виде за отчетный период .

В общем можно констатировать, что методы исчисления налога достаточно просты и понятны. Ставки налога фиксированы, объекты – конкретны, а налоговая база определяется четко. Все это делает его достаточно простым для налогообложения, но в России до сих пор этот налог является предметом острых дискуссий и споров.

Также как и любой другой налог, НДФЛ является одним из важных экономических рычагов государства, так как выполняет следующие основные функции: фискальную, социальную и регулирующую. Рассмотрим данные функции в реализации общественного процесса.

Посредством фискальной функции реализуется основное общественное назначение данного налога – это формирование финансовых ресурсов государства, а именно денежные поступления в бюджеты регионального и местного уровней. За счет этих поступлений обеспечивается финансирование общественных расходов, в первую очередь государственных.

Социальная функция выражается в поддержании равновесия. Её основное предназначение – это обеспечение и защита конституционных прав граждан. Социальная функция НДФЛ осуществляется за счёт сокращения неравенств в распределении доходов, воздействия на их уровень, структуру внутреннего спроса, демографические и другие показатели, связанные с социальной сферы.

С помощью налога на доходы физических лиц государство обеспечивает справедливость и социальную стабильность. Конечно, на практике в российской налоговой системе данная функция налогов, взимаемых с населения, реализуется не в полной мере. Прежде всего, это связано с несовершенством налогового законодательства.

Современное состояние налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации наиболее емко характеризуется как противоречивое. С одной стороны, в обществе продолжается дискуссия о соотношении и предпочтительности для страны «плоской» и прогрессивной шкал налогообложения доходов частных (физических) лиц. Свои доводы «за» и «против» каждой из этих шкал приводят сторонники каждой из сторон. Немаловажной в экономической жизни предприятий остается роль компаний-работодателей как налоговых агентов при исчислении, удержании и перечислении в бюджет сумм налога на доходы физических лиц с работников. Неисполнение или ненадлежащее (неполное) исполнение обязанностей налогового агента может явиться причиной признания факта налогового правонарушения и наложения на предприятия санкций в виде штрафов, а также иных видов ответственности.

Сторонники перехода на прогрессивные шкалы налогообложения доходов физических лиц показывают, что применяемая в настоящее время единая ставка налога на доходы физических лиц в совокупности с установлением размера необлагаемого минимума в несколько раз ниже реальных расходов налогоплательщика на поддержание нормальных условий жизни, что создает ситуацию, при которой налоговые обязательства распределены между плательщиками крайне неравномерно, без учета их реальной платежеспособности. В условиях плоской шкалы подоходного налогообложения удельный вес общих обязательных платежей в доходах малообеспеченных слоев населения становится существенно выше, чем у более обеспеченных.

В законопроекте о введении прогрессивной шкалы налогообложения, который ранее внесла в Госдуму группа депутатов от ЛДПР, предлагается установить дифференцированные ставки по налогу на доходы физических лиц в зависимости от уровня годового дохода налогоплательщика. Так, при совокупном налогооблагаемом годовом доходе до 180 000 рублей — 0%, от 180 001 до 2 400 000 рублей — 13% с суммы, превышающей 180 тысяч рублей. От 2 400 001 рублей до 100 000 000 рублей — 288,6 тысячи рублей + 30% с суммы, превышающей 2 400 000 рублей. От 100 000 001 рублей и выше — 29 568,6 тысячи рублей + 70% с суммы, превышающей 100 000 000 рублей.

Парламентарии напоминают, что 2001 году, когда вводилась "плоская" шкала налогообложения, планировалось, что она приведет к значительному росту уровня собираемости налогов.

"Однако очевидно, что в настоящее время увеличение собираемости налога происходит в основном за счет менее обеспеченных граждан, что влечет за собой неуклонное возрастание разрыва в доходах самых богатых и самых бедных слоев населения", — говорится в сопроводительных документах.

Как отмечают эксперты, реалистичность цифр, предложенных ЛДПР, трудно оценить на данный момент, так как скорое введение прогрессивной шкалы НДФЛ маловероятно. «Я не исключаю, что к обсуждению этой идеи вернутся в 2019 году, когда кончится срок моратория на изменение нефтегазовой налоговой нагрузки и пройдут президентские выборы», - предполагает член Экономической экспертной группы Александра Суслина.

По ее словам, прогрессивная шкала расчета подоходного налога в теории может помочь выровнять социальное неравенство и повысить доходы государственной казны, однако ее введение чревато понижением реальных распределяемых доходов населения. «У нас есть потенциал повышения доходов бюджета от введения прогрессии НДФЛ, но в полной мере его удастся реализовать за счет повышения налога для среднего класса. Это ударит по его уровню жизни, снизит потребление и опустит их за порог бедности, замедлив и без того низкий экономический рост», - утверждает эксперт.

По ее мнению, облагая большими налогами только богатых, значительную прибыль собрать не получится. «Очень состоятельных людей в России не так много, и они имеют доступ к «оптимизационным схемам», то есть могут вывести свои деньги в офшоры. Поэтому очень важно просчитать оптимальный вариант, чтобы не было еще хуже», - рассуждает Суслина.

Дополнительные бюджетные доходы можно получить за счет сокращения теневого сектора экономики. Этому будет способствовать реформирование налогообложения доходов населения, которое имеет первостепенное значение в современных финансовых системах, как для наполнения бюджетов, так и с точки зрения влияния на поведение населения.

Основными направлениями совершенствования налога на личные доходы в развитых странах являются:

- применение развитой системы налоговых льгот;

- совершенствование прогрессивной шкалы ставок.

Считается, что социально ориентированная система налоговых скидок:

- стимулирует трудоспособных налогоплательщиков к легальному увеличению своих доходов;

- снижает их стремление к уклонению от налогообложения.

При этом существенно ослабляется тяжесть этого налога для основной массы населения. Наличие многочисленных налоговых льгот приводит к тому, что эффективные налоговые ставки оказываются заметно ниже предельных. Отмена хотя бы некоторых из существующих льгот по налогу на доходы физических лиц позволит существенно понизить налоговые ставки притом же уровне налоговых поступлений. Но решение этого вопроса упирается в первую очередь в политические соображения. Различные группы населения получают разные налоговые льготы и верят (или должны верить), что они поставлены в лучшее положение, чем другие.

Прогрессивная шкала налогообложения в настоящее время используется практически во всех странах и считается наиболее соответствующей принципу справедливости по вертикали. В последние десятилетия практика налогообложения развивалась в направлении снижения максимальных ставок подоходного налога и сокращения числа ставок. Подоходный налог может приносить значительные поступления только за счет обложения всего населения, которое должно иметь достаточно высокие доходы. Таким образом, предпосылки для резкого увеличения доли этого налога в фискальных поступлениях и доведения ее до уровня, характерного для развитых стран, в России до сих пор отсутствуют .

Дальнейшее совершенствование налога на доходы физических лиц в РФ должно происходить с учетом остроты следующих проблем макроэкономического регулирования:

- необходимость увеличения бюджетных доходов;

- значительная дифференциация доходов населения;

- высокая доля бедного населения;

- некоторое расширение масштабов «конвертных выплат» заработной платы после увеличения ставок страховых взносов во внебюджетные фонды, что сдерживает рост налоговых поступлений.

Компенсация выпадающих налоговых поступлений из-за применения пониженной ставки для части населения за счет увеличенных платежей богатых людей (получающих доходы, сопоставимые с доходами, облагаемыми в других странах по максимальной ставке), не представляется возможным вследствие их малой доли в общей численности налогоплательщиков. Так, примерно 95% всех сумм налога уплачивается налоговыми агентами и не относится к налогооблагаемым доходам этих лиц. Поэтому решить проблему увеличения налоговых платежей, изменяя налоговые ставки и порядок определения базы по другим видам доходов населения, не затрагивая оплату труда большей части работников, не представляется возможным.

Я считаю, что прогрессивная шкала налога на доходы физических лиц, была бы очень уместна в нашем государстве и на данном предприятии.

Частые ошибки при расчете налога на доходы физических лиц на малых предприятиях:

Первая ошибка, это когда размер стандартного налогового вычета на ребенка работодатель рассчитывает пропорционально отработанным дням в месяце. Например, работник был оформлен на работу 15 мая 2017 года, он сразу предъявил все документы для предоставления ему стандартного детского вычета на одного ребенка в размере 1400 рублей. Бухгалтер работодателя предоставила вычет за май 2017 год не в размере 1400 рублей, а рассчитала пропорционально отработанному времени в мае. Это ошибка.

На основании подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный вычет на первого ребенка предоставляется в размере 1400 рублей в месяц и это фиксированная величина. Нельзя делить или вести иной расчет стандартного вычета за месяц. Даже если сотрудник проработает один рабочий день в месяце, ему положен вычет в размере 1400 рублей.

Вторая ошибка, это когда бухгалтер не знает как поступить, если сумма заработной платы больше суммы стандартных вычетов. Например, сотрудник был принят на работу 15 мая 2017 года, ранее доходов он не имел. Через три дня после трудоустройства работнику пришлось по семейным обстоятельствам взять отпуск за свой счет на месяц. Как рассчитать зарплату за май 2017 года? Допустим, его зарплата за три рабочих дня составила 2 750 рублей, а у него двое детей и вычет на детей составил 2 800 рублей. Как мы видим, сумма стандартных вычетов больше, чем общий размер дохода. Поэтому, на руки работник получит 2 750 рублей, без удержания НДФЛ.

Третья ошибка, это когда бухгалтерия работодателя по просьбе или по требованию самого сотрудника возвращает налог за те периоды, которые нельзя было предоставлять вычет. Приведем такой пример: работница компании в апреле 2017 года принесла на работу налоговое уведомление для работодателя о предоставлении ей имущественного вычета (она купила в январе 2017 года квартиру). И на работе по требованию работницы выплатили ранее удержанный НДФЛ за период с января по март 2017 года. Это грубая ошибка.

Как пишет Минфин России в своем письме от 26.08.2016 г. № 03-04-05/50129, в случае обращения налогоплательщика к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода данный вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением, применительно ко всей сумме дохода, начисленной налогоплательщику нарастающим итогом с начала налогового периода.

Порядок возврата налогоплательщику излишне удержанных налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумм налога на доходы физических лиц установлен ст. 231 НК РФ.

Возврат удержанных налоговым агентом сумм налога до получения от налогоплательщика письменного заявления о предоставлении имущественных налоговых вычетов и подтверждения налоговым органом права налогоплательщика на получение указанных вычетов на основании ст. 231 НК РФ невозможен, поскольку правомерно удержанные налоговым агентом суммы налога не могут быть квалифицированы как излишне удержанные.

Четвертая ошибка, когда НДФЛ был перечислен по ошибке за того или иного работника. И после обнаружения этой ошибки бухгалтер сделал поправки следующим месяцем. Так делать нельзя, необходимо было в будущих периодах вести правильный расчет, а на сумму излишне уплаченного НДФЛ надо было подать в ИФНС заявление о возврате. Как советует ФНС России в письме от 06.02.2017 г. № ГД-4-8/2085@, п. 9 ст. 226 НК РФ установлено, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. Следовательно, перечисление в бюджет суммы, превышающей сумму фактически удержанного из доходов физических лиц НДФЛ, не является уплатой НДФЛ.

В этом случае налоговый агент вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет суммы, не являющейся НДФЛ и ошибочно перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговый орган, в случае отсутствия у указанного налогового агента задолженности по иным федеральным налогам, осуществляет возврат излишне уплаченной суммы, не являющейся НДФЛ, в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

При этом следует учесть, что подтверждение факта ошибочного перечисления сумм по реквизитам уплаты НДФЛ, как и подтверждение факта излишнего удержания и перечисления НДФЛ производится на основании выписки из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и платежных документов согласно абз. 8 п. 1 ст. 231 НК РФ, а возврат на расчетный счет организации осуществляется с учетом положений абз. 2 п. 6 ст. 78 НК РФ.

Кроме того, возможен зачет таких ошибочно перечисленных сумм по реквизитам уплаты НДФЛ в счет погашения задолженности по налогам соответствующего вида, а также в счет будущих платежей по иным налогам соответствующего вида.

Пятая ошибка, это когда бухгалтер переносит стандартные вычеты на ребенка на следующий налоговый период (год). Стандартные налоговые вычеты могут быть перенесены на следующий месяц, но только внутри одного года.

Например: у сотрудника компании в январе 2017 года не было начислений по заработной плате, его оклад составляет 25 000 рублей в месяц. У работника двое детей и на обоих он получает стандартный вычет. Как ему считать зарплату в феврале 2017 года? Так как в январе не было выплат, то вычет на детей января мы складываем с вычетом февраля и включаем в расчет. Его налоговая база для расчета НДФЛ будет равна = 25 000 - 2800 (вычеты за январь) - 2800 (вычеты на детей за февраль).

Но если бы была бы такая ситуация в период с декабря 2016 года по январь 2017 года, то в таком случае сумма неучтенных стандартных вычетов декабря никоим образом бы не должна была попасть в расчет заработной платы за январь 2017 года.

Налоговики назвали две самые распространенные ошибки при заполнении отчетов о доходах физлиц и удержанных с них сумм НДФЛ:

- неверное указание кодов КПП, ОКТМО обособленного подразделения. Такая ошибка приведет к начислению пени и штрафов из-за недоимки по НДФЛ, поскольку перечисление налога производится по верным реквизитам, но отчеты заполнены ошибочно;

- отражение сроков уплаты НДФЛ, не относящихся к отчетному периоду. Если налоговый агент производит операцию в одном периоде, а завершает в другом, то данная операция отражается в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ в том периоде, в котором она завершена. Например, если заработная плата за июнь 2016 г. выплачена в июле 2016 года, то данная операция должна быть отражена в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за III квартал 2016 года, уточняют налоговики.

В ФНС также отмечают, что ошибками при сдаче расчета форме 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ считаются искаженные персональные данные налогоплательщика, неверные коды доходов и вычетов, ошибки в показателях и прочая недостоверная информация, влекущая неблагоприятные последствия для бюджета или нарушение прав физических лиц. Ответственность за такие нарушения прописана в статье 126.1 НК РФ. Если же налоговый агент не перечислит или перечислит не всю сумму налога, то на основании статьи 123 НК РФ его можно оштрафовать на 20% от суммы, подлежащей перечислению, сказано в сообщении.

Главное дипломной работе – совершенствование расчета и бухгалтерского учета налога на доходы физических лиц на примере определенного предприятия.

На предприятии ИП Гудковой Р.В. самой распространённой ошибкой является неверное указание кодов доходов и вычетов.

Это случается из-за того, что:

- своевременно не происходит обновление программного обеспечения;

- бухгалтер редко посещает семинары (вебинары) связанные с данной темой;

- ответственный за расчеты заработной платы и налога на доходы физических лиц не имеет бухгалтерского образования.

Для совершенствования расчетов налога на доходы физических лиц и правильного заполнения отчетности по данному налогу важно устранить вышеизложенные причины:

- возможно, стоит перейти на программу «1С. Бухгалтерия»;

- ввести ставку еще одного бухгалтера, который будет заниматься непосредственно заработной платой и налогом на доходы физических лиц.

Еще одной проблемой данного предприятия, в целом, является отсутствие учетной политики.

В учётной политике для целей бухгалтерского учёта в зависимости от специфики деятельности организации могут рассматриваться следующие основные вопросы:

- Рабочий план счетов.

- Формы первичных учётных документов и регистров бухгалтерского учёта, применяемых организацией.

- Способ учёта приобретения и заготовления материалов.

- Способ начисления амортизации

- Методы учёта поступления и выбытия материально-производственных запасов

- Способ учёта транспортно-заготовительных расходов в отношении товаров для торговых организаций

- Способ учёта товаров организациями розничной торговли

- Способ распределения доходов в зависимости от специфики деятельности организации по следующим статьям

- Способ определения выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления (строительство, научные и проектные работы, судостроение и т. п.)

- Способ учёта специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

НДФЛ - Данная аббревиатура расшифровывается как налог на доходы физических лиц. Эта стоимость рассчитывается от общей суммы налогов гражданина. Согласно законодательству, все налоговые резиденты обязаны выплачивать НДФЛ.

Для того что бы рассчитать сумму налога на доходы физических лиц на данном предприятии я вывела следующую формулу:

(Д – СНВ)*НС = НДФЛ

(1)

где:

- Д –доход налогоплательщика;

- СНВ – стандартные налоговые вычеты;

- НС – налоговая ставка.

Учет налога на доходы физических лиц на данном предприятии ведется на счете 68.2 «НДФЛ».

ИП Гудкова Р.В. сдает налоговую отчетность по налогу на доходы физических лиц по форме 2-НДФЛ – ежегодно, и 6-НДФЛ – ежеквартально.

Как в отчетности, так и в самих расчетах налога на доходы физических лиц постоянно происходят изменения, и бухгалтер обязан за ними следить, ведь не правильный расчет или неправильно заполненная отчетность может повлечь за собой наложение штрафных санкций, как на бухгалтера, так и на предприятие.

В 2017 году как и прежде, стандартные вычеты при расчете налога предоставляются работодателем сотруднику в случае наличия у последнего ребенка. Эта льгота положена тем гражданам, на иждивении которых состоят несовершеннолетние дети возрастом младше 18 лет, а при обучении в очной форме – до 24 лет. В частности, стандартный вычет в обязательном порядке предоставляется:

1. Родителям, включая не состоящих в официально заключенном браке, но выплачивающих алиментные суммы, а также приемным.

2. Усыновителям.

3. Попечителям.

4. Супругам, в том числе приемных родителей.

5. Опекунам.

Согласно НК РФ, а именно статье 218, утверждены подкатегории «детских» вычетов:

- 1400 руб. – представляется на первого/второго ребенка.

- 3000 руб. – представляется на третьего/последующего детей.

- 6000 руб. – представляется на детей-инвалидов. Возможно оформление опекунам, приемным родителям/супругам, попечителям с 2016 г.; на детей-инвалидов I/II группы младше 24 лет и при обучении в очной форме.

- 12000 руб. – на детей-инвалидов, не достигших совершеннолетия. Предоставляется родителям и их супругам, включая усыновителей.

При определении количества детей необходимо брать в подсчет всех, в том числе приемных, неусыновленных и самых старших, даже если вычеты им уже не полагаются. Такая позиция подтверждена письмами Минфина и ФНС (№№ 03-04-05/8-1014 от 8 дек. 2011 г., ЕД-4-3/781@ от 23 янв. 2012 г.) и обеспечивает правильность определения налогов. Отдельным категориям сотрудников официально установлены двойные суммы вычета:

1. Одиноким родителям, также попечителям, усыновителям, опекунам.

2. Лицам, предоставившим письменное заявление с отказом второго супруга использовать стандартный вычет по своему трудоустройству.

Детские вычеты в части НДФЛ с 2017 года ежегодно предоставляются персоналу в пределах максимального лимита суммы доходов в 350000 руб. Начиная с месяца превышения указанной величины, стандартный вычет не учитывается. Это правило актуально и при получении родителем двойной льготы в отношении налогооблагаемых по ставке в 13 % доходов. Для подтверждения размера заработка, полученного у предыдущих работодателей, потребуется справка 2-НДФЛ: изменения 2017 года подробно рассмотрены ниже.

Новое по НДФЛ в 2017 году ожидает РФ относительно социальных вычетов, предоставляемых организацией своим работникам при обучении. При оплате повышения квалификации личными средствами физлицо вправе написать по месту трудоустройства заявление о получении вычета. Предельная сумма ограничена 120000 рублей в расчетный период – год. Законодательное нововведение регламентирует стат. 219 НК, а именно подп. 6 п. 1. Не включаются при расчете суммы благотворительных вычетов, а также на дорогостоящее лечение и обучение детей.

Формировать и сдавать отчетность по НДФЛ в следующем году необходимо по старым правилам. Состав отчетов зависит от статуса бизнеса. Юридические лица обязаны представлять справки формы 2-НДФЛ и отчетность формы 6-НДФЛ.

Во время написания дипломной работы я выполняла следующие поставленные задачи:

- Изучение нормативно-правовых актов, связанных с расчетом и учетом данного налога;

- Детальный анализ всех доходов, ставок, вычетов, влияющих на правильность расчета налога на доходы физических лиц;

- Изучение и представление информации по бухгалтерскому и налоговому учету налога;

- Составление и решение разнообразных практических ситуаций;

- Разработать рекомендации по улучшению бухгалтерского учета.

Закрепив свои знания и умения решением поставленных задач, я достигла цели своей дипломной работы и полностью изучила вопросы расчетов и учета налога на доходы физических лиц.