Классификация денежных расходов

Одной из предпосылок создания эффективной системы планирования и контроля денежных расходов на предприятии является четкое понимание классификации затрат и процесса формирования себестоимости продукции (рис. 1)

По содержанию денежные расходы делятся на производственные, сбытовые и полные.

Производственные расходы (производственные затраты или производственная себестоимость) связаны с производством продукции и включают весь комплекс затрат,начиная с закупки сырья и материалов и заканчивая выпуском готовой продукции.

Сбытовые расходы (сбытовые затраты или издержки обращения) связаны со сбытом произведенной продукции и включают весь комплекс затрат по реализации продукции.

Полные расходы (полные затраты или полная себестоимость продукции) объединяют в своем составе как производственные, так и сбытовые расходы предприятия.

По степени чувствительности к объему производства денежные расходы делятся на постоянные и переменные.

Постоянные расходы не зависят от изменения объема производства и реализации продукции, то есть они имеют место даже в том случае, если предприятие временно не работает. При этом в составе таких расходов выделяются абсолютно постоянные издержки (например, расходы на аренду производственных помещений) и условно постоянные издержки (например, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов). Рассматривая постоянные расходы, следует иметь в виду, что они являются таковыми только в коротком периоде деятельности предприятия. В длительном периоде все виды затрат предприятия подвержены изменению.

Переменные расходы прямо зависят от объема производства и реализации продукции, однако степень такой зависимости различна. Она может носить пропорциональный характер, при котором сумма переменных затрат отдельных видов растет или сокращается пропорционально росту или снижению объема производства и реализации продукции; дегрессивный характер, при котором сумма переменных затрат отдельных видов растет меньшими темпами, чем возрастает объем производства и реализации продукции, например, расходы на рекламу; прогрессивный характер, при котором сумма переменных затрат отдельных видов растет более высокими темпами, чем увеличивается производство и объем реализации продукции, например, расходы на заработную плату работников производства при сдельно-премиальной системе оплаты их труда. Таким образом, наличие переменных расходов (издержек) обусловлено процессом производства и реализации продукции на предприятии.

Выделение в составе расходов переменных и постоянных их видов является одним из основополагающих принципов их классификации в целях эффективного управления ими.

По характеру отражения в учете разделяют бухгалтерские и экономические расходы (затраты) предприятия.

Бухгалтерские расходы (затраты) характеризуют полный объем понесенных текущих операционных расходов предприятия, которые отражаются бухгалтерским учетом.

Экономические расходы (затраты) характеризуют объем тех понесенных текущих операционных расходов предприятия, которые бухгалтерским учетом не отражаются, а оцениваются по альтернативной стоимости.

По возможности отнесения на конкретные результаты деятельности (производство и реализацию отдельных видов продукции; деятельность отдельных центров ответственности и т.п.) выделяют прямые и непрямые расходы (затраты).

Прямыми расходами являются такие виды затрат, которые в полном объеме могут быть отнесены к тому или иному конкретному результату операционной деятельности (например, расход конкретного вида основного сырья на производство определенного вида продукции).

Непрямыми расходами являются такие виды затрат, которые в связи с комплексностью их осуществления не могут быть в полном объеме отнесены к тому или иному результату операционной деятельности и требуют предварительного распределения (например, общепроизводственные затраты).

По целевому назначению расходы предприятия можно объединить в следующие группы:

- затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг);

- операционные расходы;

- внереализационные расходы;

- затраты на воспроизводство производственных фондов;

- социально-культурные расходы.

Затраты на производство и реализацию продукции – связаны с осуществлением предпринимательской деятельности и извлечением прибыли (затраты на заработную плату, сырье, топливо, материалы, электроэнергию и т.д.).

Затраты на производство и реализацию продукции являются главной составляющей себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). Они финансируются за счет выручки от реализации продукции, кредиторской задолженности, краткосрочных кредитов и займов.

От величины и уровня текущих затрат зависят финансовые результаты работы предприятия, поэтому их планированию, учету, регулированию в финансовом менеджменте придается особое значение.

Операционные расходы – обусловлены операциями, не относящимися к основной деятельности предприятия, и не связаны с извлечением прибыли. К ним относятся расходы, связанные с:

- продажей, выбытием активов;

- аннулированием производственных заказов;

- предоставлением за плату во временное пользование активов, если это не является предметом деятельности предприятия;

- участием в уставных фондах других организаций;

- операциями с тарой;

- расходами по ценным бумагам, кредитам и займам (проценты), кроме случаев, когда проценты относятся в конце года на стоимость активов;

- прочими расходами, признаваемыми операционными.

Источники возмещения – операционные доходы, получаемые от реализации активов, совместной деятельности, прибыль, проценты, выплачиваемые банком за использование денежных средств, находящихся на счете предприятия в данном банке, и др.

Внереализационные расходы непосредственно не связаны с производством и реализацией продукции и не приводят к получению экономических выгод. К ним относятся:

- потери от уценки активов;

- штрафы, пени, неустойки, уплаченные за нарушения условий договоров;

- перечисления предприятием в возмещение убытков, причиненных другим организациям;

- убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности;

- суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством;

- отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;

- не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

- потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, конфискация и т. п.);

- перечисления средств и передача имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных, оздоровительных и других аналогичных мероприятий;

- прочие внереализационные расходы.

По экономическому характеру к данной группе расходов можно отнести также экономические санкции, взимаемые с предприятий в государственный бюджет за нарушения налогового законодательства. Однако они уплачиваются непосредственно за счет прибыли, уменьшая ту ее часть, которая остается в распоряжении предприятий после уплаты налогов (чистую прибыль).

Затраты на воспроизводство производственных фондов – состоят из капитальных вложений и вложений в оборотный капитал. Эти затраты формируют производственный потенциал предприятия, способствуют повышению его конкурентоспособности, рейтинга и стоимости на мировом рынке. Источниками финансирования таких затрат являются: для капитальных вложений - амортизационные отчисления, прибыль, привлеченный и заемный капитал; для вложений в оборотный капитал - прибыль, краткосрочные кредиты, кредиторская задолженность.

Особый характер данной группы затрат состоит в том, что они возникают периодически и финансируются за счет целевых источников средств. Основной и оборотный капитал предприятия на стадии его образования формируется за счет средств учредителей и акционеров. В дальнейшем основные и оборотные фонды воспроизводятся и пополняются за счет накоплений самого предприятия, образующихся по результатам его деятельности.

Главными источниками капитальных вложений в создание, расширение, реконструкцию, восстановление основных фондов служат амортизационные отчисления и прибыль.При этом законодательством установлено, что прибыль, направленная предприятием на капитальные вложения производственного характера и на жилищное строительство, освобождается полностью от налогообложения при условии полного использования средств амортизационного фонда. Кроме собственных ресурсов предприятия могут привлекать на капитальные вложения инвестиции акционеров, банковские кредиты, средства лизинговых компаний.

В составе оборотных средств, авансированных на формирование запасов товарно-материальных ценностей, заделов незавершенного производства, готовой продукции иосуществления расчетов, помимо собственного капитала предприятий используются денежные средства других предприятий и физических лиц в виде кредиторской задолженности, краткосрочных кредитов банка, ресурсов финансовых компаний.

Социально-культурные расходы включают направление денежных средств на содержание жилищно-коммунального хозяйства, дошкольных учреждений, подготовка кадров и повышение их квалификации, содержание учебных заведений, объектов здравоохранения, находящихся на балансе предприятия.

Объекты социального назначения финансируются в пределах плановой сметы, в которой каждой статье расходов соответствует источник покрытия. Источниками покрытия этих расходов являются: доходы организации, средства целевых бюджетных фондов, платежи населения в уплату услуг, средства профсоюзных организаций и др.

Затраты на производство и реализацию продукции влияют на размер прибыли, получаемой предприятием, и на величину налоговых платежей в государственный бюджет.Для единства подходов к формированию прибыли и правил ее налогообложения государство устанавливает принципы и порядок ведения учета затрат на производство и реализацию продукции, регламентирует источники покрытия разных групп.

Налоги и приравненные к ним платежи. В соответствии с законодательством все налоги по источнику их уплаты подразделяются на три группы:

- налоги, включаемые в цену товара, то есть уплачиваемые из выручки;

- налоги, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг;

- налоги, уплачиваемые из прибыли.

Из выручки от реализации уплачиваются: налог на добавленную стоимость, акцизы; отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и местные целевые бюджетные фонды: налог с продаж автомобильного топлива, налог с пользователей автомобильных дорог.

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются налоги и отчисления, начисляемые на фонд заработной платы (чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС, отчисления в фонд социальной защиты населения, отчисления в фонд содействия занятости); прочие налоги (госпошлина, платежи за землю, платежи за добычу природных ресурсов, выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду, плата за размещение отходов, а также суммы налога за переработку нефти и нефтепродуктов); отчисления в централизованные инновационные фонды, взносы по обязательным видам страхования и др.

Из общей прибыли предприятия платят налог на недвижимость, налог на доходы, налог на прибыль. Из остающейся прибыли - налог на приобретение транспортных средств, транспортный сбор и др.