Формирование конечного финансового результата

Информация о формировании конечного финансового результата дея­тельности организации в отчетном году обобщается на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». По дебету этого счета отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Записи на этом счете отражают нарастающим итогом с начала года. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конеч­ный финансовый результат отчетного периода. При этом если кредитовый оборот окажется выше дебетового, то организация получила прибыль, а если наоборот — убыток.

Прибыль от текущей деятельности отражается-

Д-т сч. 90 (субсчет 90-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности») К-т сч. 99 «Прибыли и убытки», ж/о 15.

Убыток от текущей деятельности за отчетный период отражается бух­галтерской записью:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 90 (субсчет 90-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»), ж/о 11.

Прибыль от инвестиционной, финансовой и прочей деятельности за от­четный период отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 91 (субсчет 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов») К-т сч. 99 «Прибыли и убытки», ж/о 15.

Убыток от инвестиционной, финансовой и прочей деятельности отра­жается:

Д-т сч. сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 91 (субсчет 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов»), ж/о 15.

Начисление налогов на прибыль и доходы и других налогов и сборов, исчисляемых из прибыли (дохода) организации в соответствии с законода­тельством, отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», ж/о 8.

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывает­ся. При этом заключительной записью последнего месяца отчетного года сумма чистой прибыли (убытка) отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) счета 84 «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» ведется таким образом, чтобы обеспечить формирование данных, необходимых для со­ставления отчета о прибылях и убытках.

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных для налогового учета и состав­ления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.

Финансовый результат деятельности организации за отчетный период представляет собой нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). Для обобщения информации о наличии и движении сумм распределенной чистой прибыли, нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток )».

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» имеет одностороннее сальдо. Кредитовое сальдо по счету 84 означает и отражает нераспределенную прибыль организации, дебетовое сальдо означает непо­крытый убыток.

По окончании отчетного года (квартала) при составлении годовой (квартальной) бухгалтерской отчетности полученный организацией убы­ток заключительной записью последнего месяца, квартала, года (декабря) списывается на счет 84 следующей записью:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки», ж/о 15.

Общим правилом использования прибыли любой коммерческой орга­низации является исключительное право собственника на распоряжение прибылью, оставшейся после обязательных расчетов организации с бюд­жетом, таможенными органами и т. д.

В следующем за отчетным году на основании решения компетентного органа (например общего собрания акционеров в акционерном обществе либо собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью и т. п.) производится распределение нераспределенной прибыли. При этом нераспределенная прибыль может направляться на выплату дивидендов (доходов), на создание резервных фондов, на покрытие убытков прошлых лет, на финансовое обеспечение производственного развития организации и другие аналогичные мероприятия по приобретению и созданию нового имущества.

К счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» мо­гут открываться субсчета: «Использованная прибыль»; «Фонд покрытия убытков»; «Фонд на выплату дивидендов»; «Отчисления в резервный фонд»; «Фонд безвозмездной помощи».

Если в соответствии с уставом организация образует фонды специаль­ного назначения, такие как фонд накопления и фонд потребления, то к сче­ту 84 могут быть открыты субсчета: «Фонд накопления» и «Фонд потребле­ния».

Распределение прибыли по фондам представим следующими бухгал­терскими записями:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (субсчет «Использованная прибыль»)

К-т сч. 84 (субсчет «Фонд потребления») — создание фонда потребления; К-т сч. 84 (субсчет «Фонд на выплату дивидендов») — создание резервного фонда на выплату дивидендов акционерам организации (по привилегиро­ванным акциям);

К-т сч. 84 (субсчет «Фонд накопления») — направлена часть нераспределен­ной прибыли на создание фонда накопления;

К-т сч. 84 (субсчет «Фонд покрытия убытков») — часть прибыли использо­вана на покрытие убытков;

К-т сч. 84 (субсчет «Фонд безвозмездной помощи») — направлена часть не­распределенной прибыли на создание фонда безвозмездной помощи.

Направление части чистой прибыли отчетного года на выплату доходов собственнику (учредителям, участникам) организации по итогам утверж­дения годовой бухгалтерской отчетности отражается:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (субсчет «Ис­пользованная прибыль»)

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Расходы на потребление, связанные с выдачей займов (ссуд) работни­кам в соответствии с законодательством, в том числе на строительство жи­лья, отражаются:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (субсчет «Фонд потребления»)

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Возврат займов (ссуд) отражается:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (субсчет «Фонд потребления»)

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» методом «красное сторно».

Направление чистой прибыли на увеличение уставного фонда отража­ется в бухгалтерском учете организации:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т сч. 80 «Уставный капитал».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить форми­рование информации по направлениям использования средств.