Доходы и расходы предприятия

Доходом предприятия является денежный эквивалент реализованной продукции, работ, услуг. В бухгалтерском учете для целей налогообложения доходами признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств и имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации.

Не относятся к доходам, а, следовательно, не приводят к увеличению капитала:

· вклады участников (собственников имущества);

· суммы НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и др. обязательных сумм, подлежащих перечислению в бюджет;

· поступления по договорам комиссии;

· суммы, полученные в виде авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

· суммы, полученные в погашение кредита, займа, предоставленных ранее заемщику.

Расходы – уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов, приводящее к уменьшению капитала.

Не считаются расходами и потому не влияют на величину капитала:

· уменьшение вкладов по решению участников (собственников) имущества;

· приобретение (создание) внеоборотных активов, вкладов в уставный капитал других организаций и приобретение акций и др. ценный бумаг не с целью перепродажи;

· перечисление средств в рамках благотворительной деятельности, организации отдыха, мероприятий спортивного и культурно-просветительского характера;

· перечисление средств по договорам комиссии;

· перечисление задатков и авансов;

· погашение ранее полученных кредитов и займов.

Доходы и расходы отображаются в «Отчете о прибылях и убытках»разными способами и подразделяются на несколько видов:

Доходы от обычных видов деятельности:

• выручка от продажи продукции и товаров;
• поступления от выполненных работ, услуг.
• Выручка в системе учета отражается в денежном выражении, равна величине поступления денежных средств и другого имущества и величине дебиторской задолженности.

Расходы по обычным видам деятельности:

• расходы, связанные с изготовлением или приобретением и продажей продукции;
• возмещение стоимости амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов) в виде амортизационных отчислений;
• переработка, доработка материально-производственных запасов;
• управленческие и коммерческие расходы.

Внереализационные доходы (расходы):

• от долевого участия в других организациях;
• в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы;
• штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
• от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду);
• от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства;
• проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
• безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права;
• доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;
• доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;
• основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;
• стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
• использованное не по целевому назначению имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.
• суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации;
• суммы возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;
• суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением сумм, предусмотренных на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием;
• доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;
• стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;
• стоимость продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции.

В настоящее время в российской практике налогообложения существует два метода признания доходов организации: метод начислений и кассовый метод.

При методе начислений моментом реализации товаров, работ, услуг является дата отгрузки продукции и выставление расчетно-платежных документов покупателю, независимо от фактического поступления денежных средств.

При кассовом методе признания доходов моментом реализации является день поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации.

Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения доходов по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Доход от продажи продукции (товаров, работ, услуг) несмотря на внешние признаки (денежная форма, поступление средств за проданную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, регулярность поступления, источник различных платежей) не является доходом в полном смысле этого слова, так как из него прежде всего необходимо возместить произведенные затраты, выплатить заработную плату (рис.2).

Только оставшаяся часть дохода от продажи продукции (работ, услуг) примет форму чистого дохода организации, т.е. прибыли.

	Доход организации (выручка от реализации продукции, работ, услуг)

Рисунок 2.2 - Направления распределения и использования дохода.

В зависимости от целей планирования доход от продажи продукции (работ, услуг) можно планировать на предстоящий год, на квартал, месяц и оперативно.

Доход от продажи продукции рассчитывается на основе объема проданной продукции, исходя из действующих цен без НДС, акцизов (не принадлежат организации, поступают в государственный бюджет), торговых и сбытовых скидок(поступают посредническим организациям, реализующим продукцию).

Денежные поступления от других хозяйственных и финансовых операций (реализация имущества, нематериальных активов, продажа валютных ценностей, ценных бумаг и пр.) также включается в состав валового дохода, но, как правило, не планируются, т.к. носят нерегулярный характер. Если же эти доходы имеют постоянный характер, то планируются теми же методами, что и доходы от продажи продукции.

Для планирования валового дохода учитывают налоговый период, который начинается 1 января т.г. и заканчивается 31 декабря т.г. и отчетный налоговый квартал.

Плановый объем дохода от продажи продукции определяется с помощью уравнения товарного баланса по формуле:

Дпп = Он + Ов – Ок,(1)

где Дпп – доход от продажи продукции, руб.;

Он – переходящие остатки непроданной продукции на начало планируемого периода, руб.;

Ов – плановый объем выпуска продукции, руб.;

Ок – переходящие остатки непроданной продукции на конец планируемого периода, руб.

Экономический смысл формулы товарного баланса означает, что для каждой организации, характерно следующие равенство: на начало года всегда, как правило, остаются остатки нереализованной продукции (Он), плюс продукция, выпущенная в течение года (Ов). Сумма этих величин равна объему реализованной продукции (Рп), плюс остатки нереализованной продукции на конец года (Ок). Реализация – это и есть доход (Дпп).

(2) Он + Ов = Рп + Ок , отсюда получаем соотношение (1).

На практике используют два метода расчета планового размера дохода от продажи продукции:

• поассортиментный или метод прямого счета(таблица 1.) – отличается простотой и точностью расчета, но трудоемкий для предприятий, выпускающих широкий ассортимент продукции);
• метод укрупненного счета (в целом по предприятию) - (таблица 2.2).
• Методом прямого счета определяют:
• ожидаемые остатки непроданной продукции на начало планируемого периода;
• плановые остатки непроданной продукции на конец планируемого периода;
• план выпуска продукции (без учета НДС и акцизного сбора).

Так как данные об остатках непроданной продукции на начало, и конец планового периода отсутствуют, для выполнения расчета руководствуются ожидаемыми (прогнозными) остатками.

Расчет ожидаемых остатков непроданной продукции на начало планируемого периода (таблица 3.) выполняют на основе фактических остатков на последнюю отчетную дату периода, предшествующего плановому периоду.

Таблица 2.1. Расчет планового дохода от продажи продукции методом прямого счета (данные условные).

Наиме-нова- ние	Ед. изм.	Ожидаемые остатки непроданной продукции на начало планового периода	План выпуска на плановый период	Плановые остатки непродан- ной продукции на конец планового периода	Плановый объем продажи продукции (гр.3 + гр.4 - гр.5)	Цены за ед., в руб.	Плановый размер дохода от продажи продукции, тыс. руб.(гр.7х гр.6)
А	шт.		10 000				1102,5
Б	шт.		30 000
В	шт.		50 000
Ремонт изделия	руб.	-	20 000	-	-	-
Всего		-	-	-	-	-	10142,5

План выпуска и продажи продукции планируется исходя из заключенных договоров на поставку продукции в плановом периоде.

Планирование остатков непроданной продукции на конец планового периодаопределяют как совокупный норматив оборотных средств по готовой продукции на складе предприятия.

Таблица 2.2 Расчет планового дохода от продажи продукции (товаров, работ, услуг) укрупненным методом

№ п/п	Наименование показателей	Сумма, руб.
1.	Остатки непроданной продукции в оптовых ценах на начало планового периода
2.	Выпуск продукции на планируемый период, исходя из заключенных договоров в оптовых ценах
3.	Объем работ, услуг на планируемый период, исходя из заключенных договоров в соответствии с установленными в организации расценками и тарифами
4.	Остатки непроданной продукции на конец планового периода в оптовых ценах организации
5.	Доход от продажи продукции (товаров, работ, услуг) - (п.1 + п.2 + п.3 – п.4).

Таблица 2.3. Расчет ожидаемых остатков непроданной продукции

на начало планового периода

№ п/п	Наименование показателей.	Сумма, руб.
1.	Остатки готовой продукции на складе и на ответственном хранении за период, предшествующий плановому периоду, по производственной себестоимости	20 000
2.	Ожидаемый уровень снижения остатков непроданной продукции с учетом намеченных мер по ускорению отгрузки (продажи) продукции покупателям, в процентах
3.	Ожидаемая стоимость непроданной продукции по производственной себестоимости на начало планируемого периода (п.1 х (100 – п.2): 100)	18 000
4.	Сумма дохода от продажи продукции за аналогичный период, предшествующий плановому: 4.1. По производственной себестоимости 4.2. По оптовым ценам	150 000 190 000
5.	Средний коэффициент соотношения стоимости продукции по оптовым ценам и по производственной себестоимости, который сложился на момент планирования (п.4.2: п.4.1)	1,26
6.	Ожидаемые остатки готовой продукции на складе на начало планового периода по оптовым ценам (п.3 х п.5)	22 680

По расходам в налоговом кодексе предусмотрена группировка затрат по экономическому содержанию:

• материальные затраты;
• на оплату труда;
• амортизация;
• прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Каждая из указанных групп расходов включает в себя элементы затрат, которые предприятия имеют право относить на себестоимость продукции (работ, услуг). Расчет затрат на производство и реализацию продукции производится по установленной форме (таблица 2.10).

Прибыль и рентабельность

Экономическая сущность прибыли – один из сложных и дискуссионных вопросов в современной экономической теории. Прибыль имеет разные характеристики, определения и виды.

Во-первых, прибыль – это главная цель и основной показатель предпринимательской деятельности.

Во-вторых, с экономической точки зрения прибыль– это конечный финансовый результат деятельности предприятий, определяемый как разность между доходами и расходами, или чистый доход предприятия.

В-третьих, прибыль – это экономическая категория,которая выражает ту часть экономических отношений, которая связана с формированием, распределением и перераспределением прибавочной стоимости, созданной в процессе производственно-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования.

В экономической литературе описаны разные варианты определения прибыли. Два из них – экономическийподход и бухгалтерский можно рассматривать как базовые.

С точки зрения экономического подхода прибыль (убыток) – это прирост (уменьшение) капитала собственников, имевший место в отчетном периоде.

Прибыль, исчисленную таким образом, называют экономической.

Сложность состоит в количественной оценке, так как экономическую прибыль можно определить либо на основе динамики рыночных оценок капитала.То есть только для компаний, котирующих свои ценные бумаги на биржах, потому что именно в этом случае можно получить более или менее объективные данные об изменении капитала собственников.

Либо по данным ликвидационных балансов на начало и конец отчетного периода.

В любом случае количественная оценка экономической прибыли будет условной, т.к. не все изменения собственного капитала можно считать элементами прибыли (см. § 2.3).

Гораздо более обоснованным и реалистичным является бухгалтерскийподход к определению прибыли.

Бухгалтерская прибыль (убыток) - есть положительная (отрицательная) разница между доходами коммерческой организации, понимаемыми как приращение совокупной стоимостной оценки ее активов, сопровождающееся увеличением капитала собственников, и ее расходами, понимаемыми как снижение совокупной стоимостной оценки активов, сопровождающееся уменьшением капитала собственников, за исключением результатов операций, связанных с преднамеренным изменением этого капитала.

Различия между экономической и бухгалтерской прибылью:

1) В отличие от экономического подхода в бухгалтерском четко выделяются элементы прибыли, т.е. виды доходов и расходов, и ведется обособленный их учет.

2) В неодинаковой трактовке реализованных и нереализованных доходов. Например, выросла рыночная цена на некоторые активы предприятия (здания). В рамках экономического подхода собственники предприятия получили прибыль. При бухгалтерском подходе прибыль будет иметь место, если здание действительно будет продано по высокой цене. То есть экономический подход не делает различия между реализованными и нереализованными доходами. При бухгалтерском подходе доход будет признан как прибыль лишь после его реализации.

Вместе с тем оба подхода не противоречат друг другу. Более того, экономический подход полезен для понимания сущности бухгалтерской прибыли.

В связи с тем, что имеется множество видов доходов и расходов, как элементов прибыли и интересов лиц, имеющих отношение к предприятию, то различаются и показатели прибыли: прибыль от продаж, валовая прибыль, операционная прибыль, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.

Алгоритм распределения совокупного текущего дохода можно представить следующим образом:

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (В),

вычесть себестоимость реализованной продукции (С/С) (без финансовых расходов) = Валовая (маржинальная) прибыль (ВП),

вычесть управленческие и коммерческие расходы(УКР)=

Операционная прибыль (до вычета процентов и налогов) (ОП), вычестьфинансовые расходы (проценты к уплате, расходы по финансовому лизингу) (ФР),

сложитьфинансовые доходы (проценты к получению) (ФД),

сложитьсальдо прочих доходов и расходов (ПД) =