Метод финансово-хозяйственного контроля

Финансово-хозяйственный контроль, являясь функцией уп­равления, исследует процесс расширенного общественного воспро­изводства в части соответствия его законодательству и норматив­но-правовым актам, обеспечивающим рациональное хозяйствова­ние. В процессе функционирования финансово-хозяйственный контроль сформировал свой метод в системе прикладных эконо­мических наук. Метод финансово-хозяйственного контроля харак­теризуется использованием общенаучных методических приемов исследования объектов контроля и собственных конкретно-науч­ных эмпирических методических приемов экономического исследо­вания.

Общенаучные методические приемы исследования базируются на методах материалистической философии. Метод (от гр. metho-dos — исследование) —это способ исследования, определяющий подход к изучаемым объектам, планомерный путь научного позна­ния и установления истины. Диалектический метод является под­линно научным методом познания мира, отражения законов раз­вития мышления как средства достижения истины.

Общенаучные методические приемы включают анализ и синтез, индукцию, дедукцию, аналогию и моделирование, абстрагирование и конкретизацию, системный анализ, функционально-стоимостный анализ.

Анализ (от гр. analysis — разложение) — прием исследования, который включает изучение предмета путем мысленного или прак­тического расчленения его на составные объекты (по его призна­кам, свойствам, отношениям). Каждая из выделенных частей ана­лизируется раздельно в пределах единого целого (комплексная ревизия производственной и финансово-хозяйственной деятельнос­ти объединения и др.).

Синтез (от гр. synthesis — соединение, сочетание, составле­ние) — метод изучения объекта в его целостности, единстве и вза­имной связи его частей. В финансово-хозяйственном контроле синтез связан с анализом, поскольку он позволяет соединить объек­ты, расчлененные в процессе анализа, установить их связь и по­знать предмет как единое целое (контроль выполнения плана про­изводства и др.).

Индукция (от лат. inductio — выведение) — прием исследования, при котором общий вывод о признаках множества элементов объ­екта делается на основе изучения не всех признаков, а отдельных конкретных элементов данного множества, т. е. умозаключение от частных факторов к общим выводам (например, ревизия дебитор­ской задолженности проводится сначала по данным аналитическо­го учета, а затем — синтетического и др.).

Дедукция (от лат. deductio — выведение) — исследуется состоя­ние объекта в целом, и на основе логических рассуждений делают­ся выводы о его составных элементах, т. е. умозаключение от об­щего к частному (например, ревизия дебиторской задолженности проводится сначала по данным синтетического учета, а затем — аналитического и др.).

Аналогия (гр. analogia) — прием научного умозаключения, по­средством которого достигается познание одних объектов на осно­вании их сходства с другими. Метод аналогии, основываясь на сходстве некоторых сторон разных объектов, составляет основу стандартизации и моделирования, применяемого в финансово-хо­зяйственном контроле.

Моделирование — прием научного познания, основанный на за­мене изучаемого объекта его аналогом, моделью, содержащей су­щественные черты оригиналов. В финансово-хозяйственном конт­роле применяются стандарты (модели) проведения контрольно-ревизионного процесса.

Абстрагирование (от лат. abstrahere — отвлекать) — прием мысленного отвлечения, путем абстракции переходить от конкрет­ных объектов к отвлеченным понятиям и законам развития (на основании состояния контроля трудовой дисциплины в отдельных подразделениях предприятия делаются выводы по предприятию в целом и т. п.).

Конкретизация (от лат. concretus — густой, уплотненный) — ис­следование определенных объектов во всей их разносторонности, в качественном многообразии реального существования (выявление в процессе контроля непроизводительных расходов по местам их образования — подразделениям предприятия и др.).

Системный анализ — изучение объекта исследования как сово­купности элементов, образующих систему. Системный анализ в финансово-хозяйственном контроле предусматривает оценку пове­дения объектов как системы со всеми факторами, влияющими на его функционирование. Этот прием широко используется в финан­сово-хозяйственном контроле, так как способствует системному подходу к оценке производственной и хозяйственно-финансовой деятельности всех звеньев народного хозяйства. В практике иссле­дования системный анализ применяется посредством следующих методик: процедур исследования операций, позволяющих дать ко­личественную оценку объектам исследования; анализа систем для исследования объектов в условиях неопределенности.

Функционально-стоимостный анализ — изучение объектов, на стадии инженерной подготовки производства, включающей проек­тирование и синтез сложных систем в процессе исследования их функционирования (проектирование и оценка экономической эф­фективности технологических процессов и др.)

Собственные методические приемы финансово-хозяйственного контроля представляют собой специфические приемы контроля, вы­работанные практикой на основе достижения экономической нау­ки. Формируются эти приемы в зависимости от целевой функции данной науки и ее общенаучных методов и характеризуются вза­имным проникновением в однородные отрасли наук. Например, методические приемы финансово-хозяйственного контроля бази­руются на методиках бухгалтерского учета, статистики, экономи­ческого анализа и других экономических наук. Вместе с тем методические приемы хозяйственного контроля применяются в иссле­дованиях других экономических наук (управление, планирование, финансирование, кредитование и т. п.).

Собственные методические приемы финансово-хозяйственного контроля можно объединить в следующие группы: органолептические, расчетно-аналитические, документальные, обобщения и реа­лизации результатов контроля.

Органолептические (орган+гр. leptikos — склонный брать, принимать) — выявляемые с помощью органов чувств, к ним, относятся инвентаризация, контрольные замеры, выборочные и сплошные наблюдения, технологический и химико-технологиче­ский контроль, экспертизы, служебное расследование, эксперимент.

Инвентаризация — проверка объектов контроля в натуре органолептическим (от гр. organon — орудие, инструмент) способом. Сущность этого контроля заключается в том, что проверка нали­чия и состояния объектов проводится путем осмотра, пересчета, взвешивания, обмера. В финансово-хозяйственном контроле приме­няется как основной методический прием фактического контроля сохранности товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также состояния расчетно-кредитных отношений и других ак­тивов и пассивов объединения, предприятия. Прием инвентариза­ции используется всеми видами финансово-хозяйственного конт­роля. Особое значение в обеспечении сохранности общественной собственности инвентаризация имеет при осуществлении внутри­хозяйственного контроля, являясь основным приемом текущего контроля.

Контрольные замеры работ — прием фактического контроля, 'применяемый учреждениями специализированных банков в процессе проверки в натуре выполненных строительно-монтажных работ, а также другими контролирующими органами при прове­дении фактического контроля объемов производства работ и раз­ных услуг.

Выборочные наблюдения — прием статистического исследова­ния качественных характеристик хозяйственного процесса. Ис­пользуется в финансово-хозяйственном контроле в случаях, когда сплошной контроль технически невозможен. Например, при опре­делении дефектрв товаров, поступающих в торговлю, время, за­трачиваемое покупателем для приобретения товаров, и т. п.

Сплошные наблюдения —- прием статистического исследования фактического состояния изучаемых объектов (проведение хроно-метражных наблюдений при контроле норм выработки, использо­вания рабочего времени работников за отчетный период и т. д.).

Технологический контроль — прием контроля инженерной и технической подготовки производства, а также качества выпуска­емой продукции, ее соответствия техническим условиям и ГОСТам, осуществляемый отделом технического контроля (ОТК) и други­ми службами предприятия в процессе предварительного, текуще­го и последующего контроля производства. Одним из видов тех­нологического контроля является контрольный запуск сырья и материалов в производство, который применяется для проверки оптимальности технологии производства, обоснованности норм рас­ходования материальных ресурсов и выхода готовой продукции.

Химико-технологический контроль — прием контроля качества исходного сырья и материалов, используемых для производства продукции, а также качественных характеристик изделий. В об­щественном питании он применяется для определения калорийно­сти кулинарной продукции, вкусовых качеств, полноты соблюдения рецептур блюд и других качественных и количественных показа­телей продукции. Осуществляется этот вид контроля путем лабо­раторного анализа, проверки продукции на технологическом кон­вейере, финишной ленте конвейера и другими способами.

Экспертизы различных видов — приемы экспертных оценок, применяемые технологическими, судебно-бухгалтерскими, крими­налистическими и другими экспертизами при исследовании специ­альных вопросов, имеющих взаимосвязь с финансово-хозяйствен­ным контролем.

Экспертиза проектов и сметной документации — прием провер­ки технологического уровня, прогрессивности норм и нормативов, организации и индустриализации строительства, отраженных в проектно-сметной документации на возведение строительством объектов и приобретение оборудования, требующего и не требую­щего монтажа. Проводят экспертизу специальные подразделения предприятий-заказчиков проектно-сметной документации, а по крупным стройкам — учреждения, их финансирующие.

Служебное расследование — совокупность приемов проверки соблюдения должностными лицами, а также рабочими и служа­щими нормативно-правовых актов, регулирующих производствен­ные отношения в различных звеньях народного хозяйства. Приме­няются эти приемы в основном при проверке жалоб трудящихся, изучении причин нарушения действующего законодательства, воз­никновении материального ущерба и т. >п.

Эксперимент — научно поставленный опыт в соответствии с целью финансово-хозяйственного контроля для проверки резуль­татов планируемых или выполненных процессов. Производится эксперимент в точно учитываемых условиях, позволяющих следить за ходом планируемого процесса или соблюдением его повторения в заданных условиях.

Расчетно-аналитические приемы включают экономиче­ский анализ, статистические расчеты, экономико-математические методы.

Экономический анализ — система приемов, используемых в фи­нансово-хозяйственном контроле для раскрытия причинных свя­зей, обусловливающих результаты явлений и процессов. Применя­ется экономический анализ при предварительном, текущем и по­следующем контроле производственной и финансово-хозяйствен­ной деятельности объединений и предприятий.

Статистические расчеты — приемы получения таких величин и количественных характеристик, которые не содержатся непосред­ственно в экономической информации. Применяются они при воз­никновении потребности воспроизвести реальные количественные отношения или уточнении, исправлении приблизительных величин, или совершении перехода от одних величин к более точным ха­рактеристикам количественных связей и отношений. Посредством статистических расчетов в финансово-хозяйственном контроле оп­ределяются коэффициенты трудового участия членов бригады, ко­эффициенты использования оборудования и производственных мощностей, ритмичность выпуска продукции, динамика выполнения плана производства и т. д.

Экономико-математические методы применяются в финансово-хозяйственном контроле при определении влияния факторов на результаты хозяйственных процессов с целью их оптимизации на стадии планирования и проектирования, а также после соверше­ния хозяйственных процессов, если другими методическими приемами определить тесноту связи факторов не представляется возможным. В частности, используют оптимизацию маршрутов перевозок грузов и пассажиров автомобильным транспортом, кор­реляционный анализ себестоимости продукции, издержек произ­водства, выполнения плана производства и др.

Документальные приемы состоят из информационного моделирования, исследования документов, камеральных проверок, нормативно-правового регулирования.

Информационное моделирование — информационная совокуп­ность, представляющая контролируемый объект в виде модели. При формировании информационной модели необходимо обеспе­чить полноту характеристики объекта контроля, отбор существен­ных переменных и представление их в форме, наиболее удобной для восприятия и анализа. Целью моделирования в контроле явля­ется получение необходимой информации об объекте для последу­ющего изучения его состояния, участия в процессах расширенно­го воспроизводства, выявления отклонений и возмущений, выра­ботки решения регулирования в пределах плановых параметров. При моделировании используется нормативно-правовая, договор­ная, учетная, отчетная и другая информация об объектах. В та­ком представлении информационной моделью можно считать объ­екты основных фондов, товарно-материальные ценности, денежные средства, отраженные в системе плановой, договорной, норматив­но-правовой и учетной информации.

Исследование документов — способ документального контроля достоверности, целесообразности, эффективности хозяйственных операций, соответствия их законодательным и нормативным ак­там, регулирующим процесс расширенного общественного воспро­изводства.

Камеральные проверки — прием документального контроля ка­чества проектно-сметной документации по капитальным вложени­ям, а также документов на выполненные строительно-монтажные работы, представляемые объединениями и предприятиями учреж­дениям банка, осуществляемого контроль за планированием, фи­нансированием и выполнением планов капитальных вложений.

Нормативно-правовое регулирование — система приемов, ис­пользуемых финансово-хозяйственным контролем для выявления нарушений нормативных и правовых актов в процессе расширен­ного воспроизводства.

Обобщение и реализация результатов конт­роля — совокупность приемов синтезирования результатов про­веденного контроля и принятия решений по устранению выявлен­ных недостатков в финансово-хозяйственной деятельности обреви­зованного предприятия и предупреждение их повторения в буду­щем. К таким приемам относятся: группировка недостаков, документирование результатов промежуточного контроля, аналитическая группировка, следственно-юридическое обоснование, систе­матизированная группировка недостатков в акте комплексной ре­визии, принятие решений по результатам ревизии, контроль вы­полнения принятых решений.

Группировка недостатков — систематизация и обобщение нару­шений нормативно-правовых актов в процессе хозяйственной де­ятельности по экономической однородности, времени совершения и значимости. Процедуры группировки применяют при проверке документальной достоверности результатов контроля. Группировка включает следующие процедуры: хронологическую последователь­ность, систематизированную группировку, хронологически-система-тизированную группировку.

Хронологическая последовательность — способ группировки не­достатков и нарушений нормативно-правовых актов в финансово-хозяйственной деятельности, выявленных в процессе исследования документов. При этом способе документы проверяются в таком порядке, в каком они сгруппированы при бухгалтерской обработке и сброшюрованы в папки по отчетным периодам. Проверка доку­ментов способом хронологической последовательности несколько усложняет работу ревизора, так каю при этом надо пользоваться одновременно нормативно-правовыми актами, методическими, ин­структивными и справочными материалами, что создает трудности для изучения каждой операции в отдельности и во взаимосвязи с другими однородными операциями. Поэтому этим способом поль­зуются при ревизии небольших учреждений и организаций.

Систематизированный способ группировки позволяет выявлять недостатки при исследовании однородных документов за весь ре­визуемый период. При этом способе вначале проверяют докумен­ты по кассовым операциям, затем по товарным, расчетным и т. д. Этим способом более глубоко изучают отдельные операции и про­цессы. Его несовершенство состоит в отсутствии хронологической последовательности группировки недостатков и в усложнении ин­формационных связей между однородными хозяйственными опера­циями (кассовые и банковские операции, подотчетные суммы, из­держки и др.).

Хронологически-систематизированный способ смешанной груп­пировки состоит в том, что ревизор выявляет недостатки в хроно­логической последовательности и систематизирует их по экономи­ческой однородности операций (кассовые, банковские, товарные, расчетные и т. д.). Преимущество этого способа заключается в том, что ревизор проверяет все хозяйственные операции последо­вательно и взаимосвязанно. Например, кассовые операции в хро­нологической последовательности сверяются с банковскими, под­отчетными суммами и т. д. Однако этот способ требует от реви­зора глубоких знаний нормативно-правовых актов по вопросам хозяйственной деятельности объединений, предприятий.

Документирование результатов промежуточного контроля — способ оформления результатов контрольных действий на проме­жуточных стадиях ревизии или проверки, например составление

акта выборочной инвентаризации товарно-материальных ценностей и расчетов с поставщиками, покупателями и подрядчиками, деби­торами и кредиторами, денежных средств в кассе и у подотчетных лиц.

Аналитическая группировка — совокупность приемов статистиче­ских группировок по однородности признаков контролируемых объектов и выявленных недостатков. Используется этот прием при составлении таблиц, содержащих анализ факторов, отрицательно влияющих на выполнение плана выпуска и реализации продукции, возникновение брака изделий; расчет естественной убыли товар­но-материальных ценностей; анализ факторов убыточности отдель­ных видов продукции и т. п.

Следственно-юридическое обоснование включает способы добы­чи доказательств в процессе ревизии в части недостатков и нару­шений нормативно-правовых актов в финансово-хозяйственной деятельности, размера причиненного материального ущерба и от­ветственных за него конкретных лиц. Реализуются эти приемы путем изъятия в установленном порядке первичных документов, содержащих доказательства нарушения законов, нормативно-пра­вовых актов при осуществлении хозяйственных операций, опреде­лении ответственных лиц и т. д. Например, в нарядах на выпол­ненные работы завышен их объем, в связи с чем совершена переплата заработной платы, которая и составляет сумму причинен­ного ущерба. Указанные наряды являются доказательством причи­ненного ущерба лицами, принимавшими участие в совершении приписки объема работ, на них дается ссылка в акте комплексной ревизии, а в необходимых случаях ревизором производится изъя­тие этих документов по решению правоохранительных органов.

Ревизор может выполнять и другие следственно-юридические действия. В частности, к ним относятся опрос и получение пись­менных пояснений от должностных лиц в связи с выявленными недостатками, составление искового заявления в судебные и ар­битражные органы и др.

Систематизированное изложение недостатков в акте комплекс­ной ревизии — комплекс приемов обобщения результатов прове­денного контроля в соответствии с правилами Единой государст­венной системы делопроизводства. Используются эти приемы при составлении актов комплексной ревизии, тематических проверок и обследований, докладных и служебных записок по результатам проведенного контроля.

Принятие решений по результатам ревизии — прием воздейст­вия субъекта на объект контроля, обеспечивающий его функциони­рование в заданных параметрах и режимах. Применяется этот прием при разработке и издании приказа, распоряжения, служеб­ного письма по результатам ревизии, тематической проверки, об­следования и т. п.

Контроль за выполнением принятых решений — прием реализа­ции принятых решений, заключающийся в установлении фактиче­ского состояния объекта контроля и его поведения согласно управленческому воздействию. Например, осуществляется проверка выполнения распорядительных документов по результатам ревизии в части взыскания причиненного ущерба предприятию, устранения брака продукции, ликвидации непроизводительных расходов (штрафов, пени, неустоек) и т. п.

Следовательно, метод финансово-хозяйственного контроля — это совокупность методических приемов контроля процессов рас­ширенного воспроизводства и соблюдения его нормативно-право­вого регулирования в условиях рыночной экономики.

3. Методические приемы и контроль­но-ревизионные процедуры финансово-хозяйственного контроля

3.1. Сущность и содержание методических приемов и контрольно-ревизионных процедур

Контроль выполняет свои функции при помощи присущего ему метода, включающего систему методических приемов и конк­ретных методик. Реализация любого метода управления, в том числе и метода финансово-хозяйственного контроля, осуществля­ется посредством определенных процедур.

Процедура (от лат. procedere — продвигаться, протекать) —по­нятие, определяющее выполнение определенных воздействий средст­вами труда над предметами труда с целью их познания, преобра­зования или усовершенствования до достижения оптимума.

Контрольные функции в хозяйственном механизме совершаются с помощью контрольно-ревизионных процедур, выработанных на­укой и практикой.

Контрольно-ревизионные процедуры — система методических воздействий на субъекты процесса расширенного воспроизводства, осуществляемых органами управления в процессе контрольных функций. В качестве субъекта выступают носители прав и обязан­ностей предприятия, их подразделения и др.; объекта — предме­ты, на которые направлена их деятельность. В процессе хозяйст­венной деятельности субъектами права могут быть лица физиче­ские — конкретные граждане и лица юридические — объединения, предприятия, организации, учреждения. Они выступают как но­сители хозяйственных прав и обязанностей. Участники правоот­ношений ведут хозяйственную деятельность и руководят ею в соответствии с законами и нормативно-правовыми актами госу­дарства.

Организационные — связаны с подбором специалистов для вы­полнения контрольных функций, оформлением организационно-распорядительной документации (приказы, распоряжения, графи­ки и т. п.), определением объектов и методики контроля.

Моделирующие — представляют собой построение организаци­онных и информационных моделей контролируемых объектов, по­зволяющих оптимизировать проведение контроля по временным и качественным характеристикам с применением средств вычисли­тельной техники. Модель в зависимости от контроля экономически однородных объектов конкретизируется в части дифференциации объектов и их структурных элементов, источников информации и методических приемов проведения контроля и обобщения его ре­зультатов. Путем моделирования, например, определяется норма­тивно-правовая и фактографическая информация, относящаяся к контролируемому объекту; рассчитываются графики проведения комплексной ревизии и др.

Нормативно-правовые — заключаются в проверке соответствия функционирования объекта контроля правилам, предусмотренным нормативно-правовыми актами. Например, соблюдение трудового законодательства в трудовых отношениях на предприятиях, про­ведение инвентаризации ценностей с соблюдением Основных поло­жений по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов, утвержденных эко­номическими ведомствами.

Аналитические — состоят в расчленении объекта контроля на составляющие его элементы и исследования их с применением специальных методик. Например, анализируется выполнение го­сударственного заказа по выпуску важнейших видов продукции в ассортименте; проводится технологический и химико-лабораторный контроль качества изделий и т. п.

Расчетные — связаны с проверкой достоверности количествен­ных и стоимостных измерителей хозяйственных операций, расче­том производных обобщающих показателей, характеризующих объ­ект контроля. Например, рассчитываются показатели производи­тельности труда, выполнения плана реализации продукции и др.

Счетно-вычислительные — применяются при проверке количест­венной характеристики объектов контроля. К ним относятся: определение стоимости товаров в соответствии с рыночными цена­ми, проверка правильности начисления заработной платы работ­никам, расчетных отношений и т. п. Счетно-вычислительные про­цедуры используются при инвентаризации, исследовании докумен­тов, экономическом анализе, статистических расчетах, экономико-математических методах, других методических приемах контроля,

Логические — основаны на применении приемов логики (умо­заключении) в процессе контроля. Используют их в сочетании с другими контрольно-ревизионными процедурами. Например, при проверке документов, экономико-математических расчетов, эконо­мическом анализе используют логические процедуры.

Сравнительно-сопоставимые — имеют место, когда путем срав­нения и сопоставления определяется соответствие контролируемого объекта его аналогам, утвержденным образцам, нормативно-пра­вовым актам, и выявляют отклонения от них. Эти отклонения ис­следуются при помощи других контрольно-ревизионных процедур. Сравнительно-сопоставительные процедуры широко применяются всеми методическими приемами контроля, но особенно велика их роль при исследовании документов.

Таким образом, контрольно-ревизионные процедуры являются проявлением методических приемов контроля процесса расширен­ного воспроизводства, обеспечивают выявление различного рода возмущений и конфликтных ситуаций.