Тема 3 Методика учета финансовых вложений и денежных средств
Тема 3 Методика учета финансовых вложений и денежных средств
Учет финансовых вложений
Понятие финансовых вложений
Основными нормативными документами, определяющими порядок учета финансовых вложений, являются:
· Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом МФ РФ от 29. 07. 1998 г. № 34 н;
· Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утв. Приказом МФ РФ от 10. 12. 2002 г. № 126 н.
Финансовые вложения представляют собой инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
· наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
· переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
· способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.
Оценка финансовых вложений
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Формирование первоначальной стоимости зависит от способа их поступления.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).
Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:
· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
· суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;
· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно,признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества,признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.
ПБУ 19/02 предусматривает изменение первоначальной стоимости финансовых вложений, для чего их подразделяют на две группы:
· финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость
· финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.
Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. (Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально).
Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов).
Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации.
В случае, если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.
Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.
При выбытии финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:
· по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
· по средней первоначальной стоимости;
· по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
При выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.
Учет финансовых вложений
Учет финансовых вложений осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения», к которому открываются следующие субсчета:
1 – «Паи и акции»
2 – «Долговые ценные бумаги»
3 – «Предоставленные займы»
4 – «Вклады по договору простого товарищества»
При необходимости организация может открывать и дополнительные субсчета.
Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти финансовые вложения, например, организациям-продавцам ценных бумаг, организациям-заемщикам и т.п.
При осуществлении вкладов в уставный капитал других организаций в учете делаются записи:
Дт 58.1 Кт 50, 51, 52 – при вкладе денежными средствами;
При вкладе имуществом:
Дт 58.1 Кт 76 – на согласованную стоимость имущества;
Дт 76 Кт 07, 08, 10, 41, 43 – на стоимость капитальных вложений и материальных ценностей;
Дт 76 Кт 01, 04 – на остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов;
Дт 91 Кт 76 или Дт 76 Кт 91 – на сумму разницы между согласованной и учетной стоимостью имущества.
Если согласованная и учетная стоимость имущества совпадают:
Дт 58.1 Кт 01,04,07,08,10,41,43
При приобретении акций, других организаций, облигаций фактические затраты по приобретению отражаются в учете:
Кт 50, 51, 52
И приходуются
Дт 58.1 и 58.2
Дт 51 Кт 76
на сумму разницы между покупной и номинальной стоимостью облигаций
Дт 76 Кт 58.2
на разницу возникшую, на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
Дт 76 Кт 91 или Дт 91 Кт 76
Например:Организация приобрела облигацию. Покупная стоимость – 240000,00 руб., номинальная стоимость – 200000,00 руб. По облигации предусмотрен доход в размере 12 % годовых, который выплачивается 2 раза в год. Срок погашения облигации наступит через 5 лет.
Дт 76 Кт 51 – 240000,00 руб.,
Дт 58.2 Кт 76 – 240000,00 руб.
Сумма дохода за 1 полугодие составит:
200000 * 12 / 2 * 100 = 12000.00 руб.
Дт 51 Кт 76 – 12000,00 руб.,
Разница между покупной и номинальной стоимостью облигации, подлежащая списанию:
240000 – 200000 / 5 * 2 = 4000,00 руб.
Дт 76 Кт 58.2 – 4000,00 руб.
Разница списывается на финансовый результат, как прочий доход
Дт 76 Кт 91 – 8000,00 руб.
В случае превышения номинальной стоимости облигаций над покупной стоимостью, т.е. приобретения со скидкой разница списывается на увеличение финансового результата.
В учете делаются записи:
на сумму полученных процентов по облигациям
Дт 51 Кт 76 и Дт 76 Кт 91
на сумму разницы между покупной и номинальной стоимостью облигаций
Дт 58.2 Кт 76
отнесение разницы на финансовый результат
Дт 76 Кт 91
Например:Организация приобрела облигацию. Покупная стоимость – 180000,00 руб., номинальная стоимость – 200000,00 руб. По облигации предусмотрен доход в размере 12 % годовых, который выплачивается 2 раза в год. Срок погашения облигации наступит через 5 лет.
Дт 76 Кт 51 – 180000,00 руб.,
Дт 58.2 Кт 76 – 180000,00 руб.
Сумма дохода за 1 полугодие составит:
200000 * 12 / 2 * 100 = 12000.00 руб.
Дт 51 Кт 76 – 12000,00 руб.,
Разница между покупной и номинальной стоимостью облигации, подлежащая списанию:
200000 – 180000 / 5 * 2 = 2000,00 руб.
Дт 58.2 Кт 76 – 2000,00 руб.
Отражается финансовый результат
Дт 76 Кт 91 – 14000,00 руб.
Погашение и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения» отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Дт 91 Кт 58
Выбытие ценных бумаг происходит в случае:
- если они не приносят планируемого дохода;
- приобретены с целью перепродажи.
При предоставлении займов другим организациям на их сумму делается запись:
Дт 58.3 Кт 50, 51, 52
Возврат займа отражается:
Дт 50, 51, 52 Кт 58.3
На сумму начисленных процентов по предоставленным займам:
Дт 76 Кт 91
Получение процентов:
Дт 50, 51, 52 Кт 76
При вкладе имущества и денежных средств по договору простого товарищества делается запись:
Дт 58.4 Кт 01.04.07.08,10,41
Возврат имущества и денежных средств
Дт 01.04, 50,51 Кт 58.4
Отражение финансовых результатов по договору простого товарищества:
Дт 76 Кт 91 или Дт 91 Кт 76
Дт 91 Кт 59
В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.
Если по результатам последующих проверок на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение или повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения или уменьшения финансового результата.
Дт 91 Кт 59в случае снижения расчетной стоимости;
Д 59 К 91в случае повышения расчетной стоимости.
При выбытии финансовых вложений, по которым был образован резерв под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва относится на финансовые результаты:
Дт 59 Кт 91
в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие финансовых вложений.
Учет денежных средств
Учет кассовых операций
Учет кассовых операций осуществляется в соответствие с Порядком ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства, принятого указанием Центрального Банка России от 11 марта 2014 г. N 3210 – У.
Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу.
Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.
Наличные деньги, полученные предприятиями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.
Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов. Предприятие самостоятельно определяет лимит остатка наличных денег исходя из характера его деятельности с учетом объемов поступлений или объемов выдачи наличных денег. Лимит остатка наличных денег в кассе утверждается распоряжением руководителя предприятия. Денежные средства сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе, Предприятия обязаны сдавать в банк
Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги, сверх установленных лимитов только для оплаты труда не свыше 5 рабочих дней, включая день получения денег в банке.
Индивидуальным предпринимателям и субъектам малого предпринимательства дано право не устанавливать лимит остатка наличных денег.
Кассовые операции оформляются следующими первичными документами. Формы документов установлены Порядком ведения кассовых операций и приведены в приложениях к нему.
Прием наличных денег в кассу производится по приходным кассовым ордерам.
Приходный кассовый ордер оформляется в двух экземплярах. Второй экземпляр является подтверждением внесенных средств, для лица, внесшего средства. Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером, кассиром, ставится подпись лица внесшего денежные средства и заверяется печатью.
Выдача наличных денег из кассы предприятий производится по расходным кассовым ордерам, расчетно-платежным ведомостям и платежным ведомостям.
Расходный кассовый ордер оформляется в одном экземпляре, подписывается главным бухгалтером, кассиром и заверяется печатью.
При выдаче денег лицам, не являющимся работниками данного предприятия кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан.
Получатель денежных средств в расходном кассовом ордере, платежных ведомостях собственноручно подтверждает получение денежных средств.
Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте расходного кассового ордера указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: "По доверенности". Доверенность прилагается к расходному кассовому ордеру или ведомости.
Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.
Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию производится кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.
На титульном листе платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписью главного бухгалтера.
По истечении 5 дней установленных для выплаты заработной платы кассир должен:
а) в платежной ведомости против фамилии лиц, которым не произведены выплаты, сделать отметку: "Депонировано";
б) в конце платежной ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах;
в) составить расходный кассовый ордер на сумму выплаченной заработной платы по ведомости.
Депонированные суммы сдаются в банк по квитанции на взнос наличными, и на сданные суммы составляется расходный кассовый ордер.
Приходные и расходные кассовые ордера должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно. Исправления в кассовых документах не допускаются.
При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить:
а) наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера.
б) правильность оформления документов;
в) наличие оправдательных документов.
Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.
Каждая операция по поступлению и выдаче наличных денег учитываются в регистре аналитического учета - кассовой книге.
Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия.
Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера.
Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию кассовый отчет с приходными и расходными кассовыми документами.
На предприятиях при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом.
Все листы кассовой книги должны быть пронумерованы в порядке возрастания с начала года.
Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.
В соответствии с Порядком ведения кассовых операций мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, порядок и сроки проведения проверок фактического наличия денег определяется руководителем предприятия.
Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается.
После издания приказа о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.
Основные кассовые операции:
Дт 50 Кт 51 –оприходованы в кассу денежные средства с расчетного счета для выплаты заработной платы, командировочных, хозяйственных расходов и т.п.;
Дт 50 Кт 71 –оприходована в кассу неиспользованная подотчетная сумма;
Дт 50 Кт 73 – оприходованы в кассу денежные средства от работников в погашение предоставленных займов, возмещение материального ущерба;
Дт 50 Кт 62 – оприходована в кассу выручка от покупателей за реализованные товары, готовую продукцию, работы, услуги;
Дт 50 Кт 76 –оприходована в кассу задолженность от прочих дебиторов;
Дт 51 Кт 50 – из кассы на расчетный счет сдан сверхлимитный остаток денежных средств;
Дт 70 Кт 50 – выдана из кассы заработная плата работникам организации;
Дт 71 Кт 50 – выданы из кассы денежные средства в подотчет на командировочные и хозяйственные расходы;
Дт 60 Кт 50 – выданы из кассы денежные средства в погашение кредиторской задолженности поставщикам за поставленные ТМЦ, работы, услуги;
Дт 76 Кт 50 - выданы из кассы денежные средства в погашение кредиторской задолженности прочим кредиторам;
Дт 73 Кт 50 – выданы из кассы денежные средства работнику по договору займа;
Дт 91 Кт 50 – выданы работникам премии, материальная помощь за счет чистой прибыли и т.п.
При проведении ревизии кассы в случаях возникновения разницы, фактического наличия денежных средств с данными бухгалтерского учета в учете делаются записи.
Выявленные излишки подлежат оприходованию с отнесением на финансовые результаты:
Дт 50 Кт 91
Выявленная недостача подлежит списанию:
Дт 94 Кт 50
Если установлено виновное лицо сумма недостачи относится:
Дт 73.2 Кт 94
Если виновные лица не установлены на основании решений судебных органов или руководителя предприятия недостача списывается на финансовые результаты:
Дт 91 Кт 94
Банки систематически проверяют соблюдение предприятиями требований Порядка ведения кассовых операций.
Дт 51 Кт 76.2 или Дт 76.2 Кт 51
Согласно договора расчетно-кассового обслуживания, заключенного между организацией и банком возможна выплата банком организации вознаграждения за пользование свободными денежными средствами. Сумма данного вознаграждения относится организацией на прочие доходы:
Дт 51 Кт 91.1
Суммы, уплачиваемые организацией банку за расчетно-кассовое обслуживание, признаются прочими расходами:
Дт 91.2 Кт 51
Регистрами синтетического учета по счету 51 «Расчетный счет» является журнал-ордер № 2, в котором отражаются обороты по кредиту и ведомость №2, в которой отражаются обороты по дебету счета 51 «Расчетный счет».
Дт 52 Кт 62
Числящиеся на валютных счетах денежные средства подлежат пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ. При изменении курса иностранной валюты в учете отражаются курсовые разницы с отнесением их на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:
Дт 52 Кт 91.1 – положительная курсовая разница;
Дт 91.2 Кт 52 – отрицательная курсовая разница.
Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала относятся на счет 83 «Добавочный капитал». Данная разница определяется в момент поступления вклада путем сопоставления рублевой оценки вклада по курсу ЦБ РФ на дату поступления и рублевой оценки вклада по курсу ЦБ РФ на дату подписания учредительных документов.
Валютные средства организация может продавать через уполномоченные банки. Стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже, первоначально обосабливается на счете 57 «Переводы в пути» записью:
Дт 57 Кт 52
При зачислении выручки за проданную валюту на расчетный счет организации по курсу ЦБ РФ на день продажи валюты делается запись:
Дт 51 Кт 91.1
Списывается учетная стоимость проданной валюты:
Дт 91.2 Кт 57
Определяется финансовый результат от продажи валюты:
Дт 91.9 Кт 99 или Дт 99 Кт 91.9
При недостаточности валютных средств для осуществления расчетов организация может покупать иностранную валюту. При перечислении денежных средств на покупку валюты уполномоченному банку делается запись:
Дт 76 Кт 51
При зачислении валюты на валютный счет по курсу ЦБ РФ:
Дт 52 Кт 76
Комиссионное вознаграждение банку за покупку валюты относится на прочие расходы организации:
Дт 91.2 Кт 76
Регистром аналитического учета по счету 52 «Валютный счет» является выписка банка. Регистрами синтетического учета журнал-ордер № 2/1 и ведомость № 2/1.
Дт 55.1 Кт 51, 52, 66
При использовании аккредитива:
Дт 60 Кт 55.1
Неиспользованная сумма аккредитива зачисляется на тот счет с которого были перечислены денежные средства:
Дт 51, 52 Кт 55.1
Аналитический учет ведется по каждому открытому аккредитиву.
Расчетный чек – это распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.
Чекодатель – лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков.
Чекодержатель – лицо, в пользу которого выдан чек.
При расчетах чеками чекодатель дает письменное поручение обслуживающему его банку о перечислении денежных средств с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Чеком пользуются при расчетах за полученные ценности, работы, услуги.
При выдаче чековой книжки банк открывает организации счет, на который перечисляется сумма средств для оплаты чеков.
Зачисление средств на специальный счет при выдаче чековой книжки отражается:
Дт 55.2 Кт 51, 52, 66
Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».
Зачисление чеков отражается Дт 006
При оплате предъявленных чекодержателем чеков на основании выписки банка делается запись:
Дт 60, 76 Кт 55.2
Суммы по возвращенным неиспользованным чекам отражается:
Дт 51, 52 Кт 55.2
И списывается стоимость израсходованных и возвращенных чеков Кт 006
Аналитический учет ведется по каждой полученной чековой книжке.
Движение денежных средств вложенных организацией в банковские депозитные вклады отражается:
Дт 55.3 Кт 51, 52
При возврате кредитной организацией суммы вклада делается обратная запись:
Дт 51, 52 Кт 55.3
Начисленные проценты по депозиту отражаются:
Дт 76 Кт 91.1
Получение процентов:
Дт 51, 52 Кт 76
Аналитический учет ведется по каждому депозитному вкладу.
Тема 3 Методика учета финансовых вложений и денежных средств
Учет финансовых вложений
Понятие финансовых вложений
Основными нормативными документами, определяющими порядок учета финансовых вложений, являются:
· Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом МФ РФ от 29. 07. 1998 г. № 34 н;
· Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утв. Приказом МФ РФ от 10. 12. 2002 г. № 126 н.
Финансовые вложения представляют собой инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
· наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
· переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
· способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.
Оценка финансовых вложений
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Формирование первоначальной стоимости зависит от способа их поступления.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).
Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:
· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
· суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;
· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно,признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества,признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.
ПБУ 19/02 предусматривает изменение первоначальной стоимости финансовых вложений, для чего их подразделяют на две группы:
· финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость
· финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.
Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. (Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально).
Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов).
Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации.
В случае, если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.
Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.
При выбытии финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:
· по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
· по средней первоначальной стоимости;
· по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
При выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.
Учет финансовых вложений
Учет финансовых вложений осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения», к которому открываются следующие субсчета:
1 – «Паи и акции»
2 – «Долговые ценные бумаги»
3 – «Предоставленные займы»
4 – «Вклады по договору простого товарищества»
При необходимости организация может открывать и дополнительные субсчета.
Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти финансовые вложения, например, организациям-продавцам ценных бумаг, организациям-заемщикам и т.п.
При осуществлении вкладов в уставный капитал других организаций в учете делаются записи:
Дт 58.1 Кт 50, 51, 52 – при вкладе денежными средствами;
При вкладе имуществом:
Дт 58.1 Кт 76 – на согласованную стоимость имущества;
Дт 76 Кт 07, 08, 10, 41, 43 – на стоимость капитальных вложений и материальных ценностей;
Дт 76 Кт 01, 04 – на остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов;
Дт 91 Кт 76 или Дт 76 Кт 91 – на сумму разницы между согласованной и учетной стоимостью имущества.
Если согласованная и учетная стоимость имущества совпадают:
Дт 58.1 Кт 01,04,07,08,10,41,43
При приобретении акций, других организаций, облигаций фактические затраты по приобретению отражаются в учете: