IAS 36 «Обесценение активов», IFRIC 10 «Промежуточная финансовая отчетность и обесценение»
Что такое обесценение?
Обесценение актива следует рассматривать как снижение его способности к генерации экономических выгод в будущем. Таким образом, объективная оценка актива должна соответтсвовать его возмещаемой стоимости, то есть той сумме денег, которую можно получить либо от продажи актива, либо от его дальнейшей эксплуатации. Если балансовая стоимость актива превышает возмещаемую стоимость, аткив считается обесцененным.
Какие активы должны проверяться на обесеценение по МСФО 36?
| Сфера применения IAS 36 |
| Некоторые финансовые активы |
| 1. Инвестиции в дочерние компании 2. Инвестиции в ассоциированные компании 3. Инвестиции в совместные предприятия |
| 1. Гудвилл 2. Основные средства 3. НМА 4. Инвестиционное имущество, учитываемой по исторической модели учета |
| Долгосрочные нефинансовые активы |
Активы, которые проверяются на обесценение по правилам других МСФО!
| Отложенньие налоговые активы | IAS 12 «Налоги на прибыль» |
| Внеоборотные активы, предназначенные для продажи | IFRS 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» |
| Запасы | IAS 2 «Запасы» |
| Финансовые активы (за исключением тех, которые попадают под сферу применения IAS 36) | IFRS 9 «Финансовые инструменты» |
Когда активы должны проверяться на обесценение?
| Проверка на обесценение (обязательная, ежегодная) |
| Только если есть признаки обесценения – по другим активам |
| Внутренние признаки |
| • рыночная стомость актива снизилась значительно больше, чем ожидалось с течением времени или при обычном использовании; • произошли или в ближайшее время произойдут значительные изменения в технических, рыночных экономических или правовых условиях, которые могут неблагоприятно повлиять на компанию; • рыночные процентные ставки повысились в течение периода и данный рост, вероятно, будет иметь существенные неблагоприятные последствия для ставки дисконтирования, используемой при расчете ценности использования. Если i увеличивается, то ценность использования уменьшается |
| • существуют признаки морального устаревания или физической порчи актива; • из внутренней отчетности следует что экономическая эффективность актива хуже или будет хуже, чем ожидалось; • произошли или в ближайшее время произойдут значительные изменения, которые моryт неблагоприятно повлиять иа интенсивность и способ использования актива ✓ простой актива ✓ планы по реструктуризации деятельности, к которой относится актив ✓ планы по выбытию актива до ранее запланированной даты; ✓ изменение СПИ актива с неопределенного на определенный |
| 1. Гудвилл 2. НМА с неопределенным сроком использования 3. НМА, неготовый к использованию |
| Внешние признаки |
| Независимо от наличия признков обесценения |
Как определяется убыток от обесценения?
Процедура обесценения актива может начаться только при обнаружении признаков их обесценнеия и только в том случае, если влияние этих признаков рассматривается как существенное.
Обесценение актива призанется только в том случае, если его балансовая стоимость превышает возмещаемую стоимость.
Возмещаемая стоимость – большая из двух величин: чистой цены продажи и ценности использования актива.
Чистая цена продажи – рыночная цена за минусом расходов на продажу.
Ценность исопльзования – дисконитрованная сумма денежных средств, которые можно получить в будущем от эксплуатации актива.
Почему наибольшая величина?
Компания примет правильное решение, что выгоднее продолжать использовать или продать.
Следовательно, если предоставлены следующие данные:
Балансовая (остаточная) стоимость 600
Чистая цена продажи 590
Ценность использования актива 570
то возмещаемой стоимостью будет чистая цена продажи и актив считается обесцененным на 10 (600-590).
Если имеется следующая информация:
Балансовая (остаточная) стоимость 600
Чистая цена продажи 550
Ценность использования актива 580
то возмещаемая стоимость равна ценности использования актива 580, а сумма обесценения равна 20 (600 - 580).
Если показатели будут следующими:
Балансовая (остаточная) стоимость 600
Чистая цена продажи 620
Ценность использования актива 580
то в этом случае обесценение не проводится, поскольку балансовая стоимость ниже величины возмещаемой стоимости, за которую принимается чистая цена продажи.
Балансовая стоимость актива списывается в пределах превышения балансовой стоимости над возмещаемой стоимостью (§59).