Обесценение финансовых вложений и создание резерва под обесценение

Учет финансовых вложений.

Основные понятия, характеристика, правовая основа финансовых вложений.

Финансовые вложения – активы организации, предназначенные для получения экономических выгод (дохода) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости.

Прирост стоимости активов обеспечивается за счет разницы между ценами покупки и продажи финансовых вложений.

Нормативно-правовые акты (НПА), регулирующие финансовые вложения:

1. ГК РФ
2. НК РФ
3. ФЗ «О рынке ценных бумаг»
4. ФЗ «Об акционерных обществах»
5. ПБУ «Учет финансовых вложений» (Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 № 126 с изм. от 27 апреля 2012г)
6. План счетов

Финансовые вложения подразделяются на долгосрочные (ДФВ), на срок более 1 года и краткосрочные (КФВ) на срок до 1 года.

2. Виды и классификация финансовых вложений. Их оценка.
Согласно ПБУ к финансовым вложениям относятся:

- государственные и муниципальные ценные бумаги, бумаги других организаций

- вклады в уставный (складочный) капиталы других организаций

- предоставленные другим организациям займы

- депозитные вклады кредитных организаций и прочие

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо выполнение следующих условий:

1. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существенные права на финансовые вложения

2. переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями

3. способность приносить организации экономические выгоды (доходы)

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату признается сумма фактических затрат без НДС, т.е.

- суммы, уплачиваемые продавцу

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги

- вознаграждения за посреднические услуги

- проценты по кредитам и займам до оприходования финансовых вложений

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада, признается оценка, согласованная с учредителями.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных безвозмездно, признается их рыночная стоимость.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных оп бартеру, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организации.

Первоначальная стоимость финансовых вложений может изменяться в случаях, которые установлены законодательством. Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности путем корректировки. Разница между оценкой по текущей рыночной стоимости и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты, т.е. на счет 91.

Кроме того, что финансовые результаты подразделяются на долгосрочные и краткосрочные они также подразделяются на:

1. долевые (акции, вклады, паи)

2. долговые (облигации, депозитные сертификаты, векселя).

Ценные бумаги обращаются как в документарной, так и бездокументарной форме. В первом случае, владелец ценных бумаг устанавливается на основании предъявления сертификата ценной бумаги. Во втором случае – на основании записи в системе ведения реестра владельцем ценных бумаг.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражается в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. По долговым ценным бумагам (облигациям), по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью равномерно, в течение срока обращения, относить на финансовые результаты.

Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях:

- погашения

- продажи

- безвозмездной передачи

- передачи в виде вклада в уставны капитал

При этом стоимость выбывшего актива определяется одним из следующих способов:

- по первоначальной стоимости каждой единицы

- по средней первоначальной стоимости

- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения

- финансовых вложений (способ ФИФО).

Обесценение финансовых вложений и создание резерва под обесценение

Под обесценением финансовых вложений понимают устойчивое снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость.

Разница между учетной стоимостью финансовых вложений и суммой снижения их стоимости называется расчетной стоимостью финансовых вложений.

Устойчивое снижение характеризуется одновременным наличием следующих условий:

1. на отчетную и на предыдущую дату учетная стоимость существенно выше расчетной;
2. в течение отчетного года расчетная стоимость существенно изменилась в сторону уменьшения;
3. на отчетную дату отсутствует свидетельство того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение являются:

- появление у организации - эмитента ценных бумаг признаков банкротства;

- отсутствие или существенное снижение поступления процентов или дивидендов;

- совершение на рынке ценных бумаг сделок по цене ниже их учетной стоимости.

При возникновении указанных ситуаций организация обязана осуществлять проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Если проверкой будет подтверждено устойчивое снижение, то на разницу между их учетной и расчетной стоимостью, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений.

Создание резерва отражается следующей корреспонденцией:

59

Сумма резерва используется для формирования балансовой стоимости финансовых вложений, производится на 31.12., а также может производиться на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. При повышении расчетной стоимости финансовых вложений на сумму повышения уменьшается созданный резерв:

- на сумму повышения расчетной стоимости

59

Такая же запись делается при списании с баланса финансовых вложений, по которым ранее был создан резерв. Если до конца года, следующего за годом создания резерва, этот резерв не будет использован, то неизрасходованные суммы резерва присоединяются на конец года к финансовым результатам.

при этом делается запись:

59