Расчет налога на доходы физических лиц
Цель занятия: Сформировать навыки по расчету налога на доходы физических лиц.
Краткое изложение теоретических вопросов:
Плательщики — физические лица: резиденты и нерезиденты.
Объект налогообложения НДФЛ у налоговых резидентов — доход, полученный в налоговом периоде от источников как в России, так и за ее пределами; для налоговых нерезидентов — доход, полученный исключительно из источников, расположенных в РФ.
Доходы налогоплательщика уменьшаются на предусмотренные действующим законодательством стандартные вычеты.
На некоторые категории налогоплательщиков распространяются профессиональные, социальные и имущественные налоговые вычеты.
Основная налоговая ставка — 13%. Для отдельных видов доходов действуют ставки налога в размере 9, 30 и 35%.
Налог удерживается ежемесячно по совокупности дохода с начала календарного года.
НДФЛ исчисляется без учета доходов, полученных налогоплательщиками от других налоговых агентов. Налоговые агенты удерживают сумму налога из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Работодатели обязаны представлять в налоговый орган не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим, сведения о доходах, полученных физическими лицами не по месту основной работы, службы или учебы, и об удержанном НДФЛ.
Практическая часть
Инструкция по выполнению задания.
1. Необходимо определить налог на доходы физического лица за год.
Дано: Ежемесячная заработная плата штатного сотрудника, предоставившего документы о наличии на иждивении двух детей составила, руб.:
| Месяц | Доход | Месяц | Доход | Месяц | Доход |
| Январь | 12 000 | Май | 4 000 | Сентябрь | 5 000 |
| Февраль | 12 000 | Июнь | 5 000 | Октябрь | 6 000 |
| Март | 3 500 | Июль | 4 000 | Ноябрь | 6 000 |
| Апрель | 3 500 | Август | 4 000 | Декабрь | 7 000 |
2. Необходимо определить налог на доходы физического лица за год.
Дано: А. А. Иванов имеет на иждивении трех детей и ежемесячно получал следующие доходы по основному месту работы, руб.:
| Месяц | Доход | Месяц | Доход | Месяц | Доход |
| Январь | 4 000 | Май | 6 000 | Сентябрь | |
| Февраль | 5 000 | Июнь | 5 000 | Октябрь | |
| Март | Июль | 6 000 | Ноябрь | ||
| Апрель | Август | Декабрь | 6 000 |
В январе А. А. Иванову выплатили материальную помощь в размере 2200 руб., а в декабре — премию в размере 5 000 руб.
3. Необходимо определить его годовой налог на доход физического лица.
Сотрудник охранной организации — участник боевых действий в Афганистане, имеющий на иждивении одного ребенка, получает по месту работы ежемесячный оклад в сумме 5000 руб.
4. Необходимо определить размер ежемесячных вычетов и налог на доход физического лица за год.
Дано: Сотрудница организации, получающая в месяц зарплату в размере 6000 руб., подала в бухгалтерию документы о наличии на иждивении двух детей. Один ребенок в возрасте 14 лет, второй — студент в возрасте 22 лет, имеющий собственную семью и проживающий отдельно.
5. Необходимо определить его годовой налог на доходы физического лица.
Дано: Гражданин А. Р. Петров продал свою квартиру, которая находилась в его собственности в течение двух с половиной лет, за 1,6 млн руб. Его заработок по основному месту работы составляет 6000 руб. в месяц (72000 руб. в год). Петров имеет на иждивении двоих детей в возрасте 15 и 16 лет.
6. Необходимо рассчитать налог на доход физического лица за I квартал.
Дано: Работнице, находящейся в разводе и имеющей на иждивении одного ребенка в возрасте 16 лет, начислена следующая заработная плата: за январь — 2 900 руб., февраль — 4 000 руб., март — 200 руб. Кроме того, в январе она получила материальную помощь в сумме 1000 руб., а в марте ей был вручен ценный подарок стоимостью 1300 руб.
7. Необходимо рассчитать сумму налога на доход физического лица А. А. Грушина за январь.
Дано: Штатному сотруднику А. А. Грушину в январе выплачена заработная плата в сумме 9000 руб., выдана материальная помощь в размере 1 000 руб. и предоставлен ипотечный кредит на сумму 300 000 руб. (со ставкой 2 % годовых, гашения кредита в январе не было, ставка рефинансирования ЦБ РФ за январь не менялась и составила 13 % годовых).
8. Необходимо определить сумму его налога с доходов физического лица.
Дано: Гражданин К. С. Богачев продал свой частный дом, который находился в его собственности ровно 5 лет, за 1 млн. 200 тыс. руб. Его заработок по основному месту работы составляет 8000 руб. в месяц, или 96 тыс. руб. в год. У него на иждивении находятся двое несовершеннолетних детей.
9. Необходимо определить сумму его налога на доходы физических лиц.
Дано: Работник банка с ежемесячной зарплатой 25000 руб. в марте текущего года продал за 200000 руб. собственный автомобиль, который был приобретен год назад за 150000 руб. (все документы в порядке).
10. Необходимо определить сумму материальной выгоды сотрудника от пользования ссудой и общую сумму его налога с доходов физического лица за год.
Дано: Ежемесячный заработок сотрудника (не имеющего детей) составляет 12000 руб., или 144000 руб. за год. 15 мая он получил ссуду на покупку мебели в сумме 150000 руб. сроком на 6 мес. из расчета 5 % годовых. Ставка рефинансирования ЦБ РФ за расчетный период не менялась и составила 13 %. Погашение ссуды было произведено единовременным платежом 1 сентября.
11. Необходимо определить сумму налога, которую по итогам года на основании декларации Т. В. Пуговкиной вернут ей, и сумму имущественного вычета.
Дано: Т. В. Пуговкина, имеющая на иждивении одного ребенка, продала квартиру, которой владела 1 год, за 600000 руб. Добавив 150000 руб., она в том же году купила двухкомнатную квартиру. Ежемесячная заработная плата Т. В. Пуговкиной составила 7000 руб.
12. Необходимо определить, в какой сумме будет удержан налог на доходы физического лица источником выплаты.
Дано: Физическое лицо получило от участия во всероссийской лотерее денежный приз в сумме 430 000 руб.
Примеры решения задач.
1. Работник получил от предприятия ссуду на покупку бытовой техники на год в размере 30 000 руб. под 5 % годовых со сроком возврата в следующем году. Половину ссуды он погасил 1 июля.
Необходимо определить:
1) сумму материальной выгоды, включаемую в налогооблагаемую базу, если известно, что ставка рефинансирования ЦБ РФ в отчетном году с 1 января по 30 июня составляла 13 % годовых, с 1 июля — 12 % годовых;
2) сумму налога с материальной выгоды.
Решение. Материальная выгода возникает в том случае, если ставка по кредиту меньше 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Для этого нам надо сравнить эти показатели.
Рассчитаем материальную выгоду до 30 июня включительно. В период с 15 января по 30 июня прошло 167 дней. Сравним ставки:
Ставка по кредиту: 5 %/365 дней х 167 дней = 2,2877 %. Минимальная ставка (3/4 ставки рефинансирования): 13 %х3/4/ 365 дней х 167 дней = 4,461 %.
Минимальная ставка больше ставки по кредиту. Поэтому возникает материальная выгода с суммы 30 000 руб. и ставкой 2,1733 %. Сумма материальной выгоды за период с 15 января по 30 июня составит 651 руб. 99 коп. (30 000 руб. х 2,1733 %).
Сумма ссуды с 1 июля уменьшилась вдвое. Материальную выгоду будем считать от суммы 15 000 руб.
Рассчитаем материальную выгоду с 1 июля по 31 декабря включительно. В период с 1 июля по 31 декабря прошло 184 дня. Сравним ставки: Ставка по кредиту:
5 %/365 дней х 184 дней = 2,5205 %.
Минимальная ставка (3/4 ставки рефинансирования):
12 % х 3/4/365 дней х 184 дней = 4,537 %.
Минимальная ставка больше ставки по кредиту. Поэтому возникает материальная выгода с суммы 15 000 руб. и ставкой 2,0165 %. Сумма материальной выгоды за период с 1 июля по 31 декабря составит 302 руб. 48 коп, т.е. 15 000 х 2,0165 %. Сумма материальной выгоды за весь период составит 954,47 руб. Ставка налога 35 %, так как материальная выгода возникает по ссуде, выданной на покупку бытовой техники.
Сумма налога равна 334 руб., т.е. 954,47 руб. х 35 %.
Ответ. Сумма материальной выгоды 954 руб. 47 коп., сумма налога 334 руб.
2. Сотрудница организации, получающая в месяц зарплату в размере 7 000 руб., подала в бухгалтерию документы о наличии на иждивении двух детей. Один ребенок в возрасте 14 лет, второй — студент в возрасте 22 лет. Сотрудница уплатила за обучение сына в сумму в размере 16 000 руб. за год.
Необходимо определить сумму налога с доходов физического лица, удержанную с сотрудницы в в текущем году на работе, и сумму налога, которую ей вернут при подаче декларации и заявления о предоставлении социального вычета.
Решение. 1. Определим, в каком месяце доход сотрудницы нарастающим итогом превысит 40 000 руб. для расчета объема стандартных вычетов, руб.:
| Месяц | Доход | Месяц | Доход | Месяц | Доход |
| Январь | 7 000 | Май | 35 000 | Сентябрь | 63 000 |
| Февраль | 14 000 | Июнь | 42 000 | Октябрь | |
| Март | Июль | 49 000 | Ноябрь | ||
| Апрель | Август | 56 000 | Декабрь | 84 000 |
Таким образом, зарплата нарастающим итогом превысит 40 000 руб. в июне и 20 000 руб. в марте. А значит, стандартные вычеты в размере 400 руб. предоставят за 2 мес. и в размере 600 руб. на каждого ребенка за 5 мес.
Сумма стандартных налоговых вычетов:
400 руб. х 2 мес. + 600 руб. х 2 ребенка х 5 мес. = 6 800 руб.
Сумма налога, которую удержат на работе:
(84 000 руб. - 6 800 руб.) х 13 % = 77 200 руб. х 13 % = 10 036 руб.
Налоговая база по налогу на доходы физических лиц при предъявлении социального вычета:
84 000 руб. - 6 800 руб. - 16 000 руб. = 61 200 руб.
Итоговая сумма налога, которую должна заплатить по итогам года сотрудница фирмы:
200 руб. х 13 % = 7 956 руб.
Сумма налога, которую вернут сотруднице фирмы по итогам года по налоговой декларации, так как по месту работы с нее уже удержали 10036 руб.:
10 036 руб. - 7 956 руб. = 2 080 руб.
Ответ: По месту работы с сотрудницы удержали 10036 руб., при подаче декларации вернут 2 080 руб.
3. Гражданин К. С. Богачев продал свой частный дом, который находился в его собственности ровно 2 года, за 1 млн 200 тыс. руб. Его заработок по основному месту работы составляет 8 000 руб. в месяц, или 96 000 руб. в год. Кроме того, в декабре ему была выплачена материальная помощь в размере 10000 руб. У него на иждивении двое несовершеннолетних детей.
Необходимо определить сумму налога с доходов К. С. Богачева как физического лица.
Решение. Определим, в каком месяце доход К. С. Богачева нарастающим итогом превысит 20000 и 40000 руб., для расчета объема стандартных вычетов, руб.:
| Месяц | Доход | Месяц | Доход | Месяц | Доход |
| Январь | 8 000 | Май | Сентябрь | 72 000 | |
| Февраль | 16 000 | Июнь | 48 000 | Октябрь | |
| Март | 24 000 | Июль | 56 000 | Ноябрь | |
| Апрель | 32 000 | Август | 64 000 | Декабрь | 106 000 |
Таким образом, заработная плата нарастающим итогом превысит 40 000 руб. в мае и 20 000 руб. в марте. А значит, стандартные вычеты в размере 400 руб. предоставят за 2 мес., а 600 руб. (на каждого ребенка) за 5 мес.
Определим сумму стандартных налоговых вычетов:
400 руб. х 2 мес. + 600 руб. х 2 ребенка х 5 мес. = 6800 руб.
Материальная помощь не облагается налогом на доходы физических лиц до 2 000 руб. Превышающая сумма облагается по ставке 13 % (п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ).
Определим сумму налога, которую удержат на работе с гражданина Н. С. Богачева:
(106 000 руб. - 6 800 руб. - 2 000 руб.) х 13 % = 97 200x13% = 12636 руб.
При продаже квартиры гражданину К. С. Богачеву предоставляется имущественный вычет в размере 1 млн руб. (в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ), так как дом был в его собственности не более 3 лет.
Определим сумму налога, которую дополнительно должен будет уплатить К. С. Богачев по налоговой декларации:
(1 200 000 руб. - 1 000 000 руб.) х 13 % = 200 000 руб. х 13 % = 26 000 руб.
Общая сумма налога, уплаченного за год К. С. Богачевым, составит 38 636 руб.
Ответ: 38 636 руб.
4. Сотрудница организации, получающая в месяц зарплату в размере 7 000 руб., подала в бухгалтерию документы о наличии на иждивении двух детей. Один ребенок в возрасте 14 лет, второй — студент в возрасте 22 лет. Сотрудница уплатила за обучение сына в 2005 г. сумму в размере 16 000 руб.
Необходимо определить сумму налога с доходов физического лица, удержанную с сотрудницы в 2005 г. на работе, и сумму налога, которую ей вернут при подаче декларации и заявления о предоставлении социального вычета.
Решение. 1. Определим, в каком месяце доход сотрудницы нарастающим итогом превысит 40 ООО руб. для расчета объема стандартных вычетов, руб.:
| Месяц | Доход | Месяц | Доход | Месяц | Доход |
| Январь | 7 000 | Май | 35 000 | Сентябрь | 63 000 |
| Февраль | 14 000 | Июнь | 42 000 | Октябрь | |
| Март | Июль | 49 000 | Ноябрь | ||
| Апрель | Август | 56 000 | Декабрь | 84 000 |
Таким образом, зарплата нарастающим итогом превысит 40000 руб. в июне и 20 000 руб. в марте. А значит, стандартные вычеты в размере 400 руб. предоставят за 2 мес. и в размере 600 руб. на каждого ребенка за 5 мес.
Сумма стандартных налоговых вычетов:
400 руб. х 2 мес. + 600 руб. х 2 ребенка х 5 мес. = 6 800 руб.
Сумма налога, которую удержат на работе:
(84 000 руб. - 6 800 руб.) х 13 % = 77 200 руб. х 13 % = 10 036 руб.
Налоговая база по налогу на доходы физических лиц при предъявлении социального вычета:
84 000 руб. - 6 800 руб. - 16 000 руб. = 61 200 руб.
Итоговая сумма налога, которую должна заплатить по итогам года сотрудница фирмы:
200 руб. х 13 % = 7 956 руб.
Сумма налога, которую вернут сотруднице фирмы по итогам года по налоговой декларации, так как по месту работы с нее уже удержали 10036 руб.:
10 036 руб. - 7 956 руб. = 2 080 руб.
Ответ: По месту работы с сотрудницы удержали 10036 руб., при подаче декларации вернут 2 080 руб.
Практическая работа № 8
Расчет налога на прибыль
Цель занятия: Сформировать навыки по расчету налога на прибыль.
Краткое изложение теоретических вопросов:
Плательщики налога на прибыль — организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность. Объект налогообложения — прибыль.
Прибыль = Доходы — Расходы, связанные с получением этих доходов.
Объект налогообложения — прибыль, полученная в налоговом периоде от источников как в РФ, так и за ее пределами.
Прибыль — сложная структура, включающая сумму доходов от реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав, а также внереализационных доходов, уменьшенных на сумму расходов, связанных с производством и реализацией, и на сумму внереализационных расходов.
Доход от реализации — выручка от реализации товаров, работ и услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущества, включая ценные бумаги.
Выручку от реализации составляют все поступления в денежной или натуральной форме, связанные с расчетами за реализованные товары, работы, услуги, другое имущество или имущественные права.
Все остальные доходы, не связанные с реализацией, считаются внереализационными.
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией:
• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации;
• прочие расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на прямые и косвенные.
Внереализационные расходы — убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном или налоговом периоде.
Налоговая база по налогу на прибыль организаций — денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли, разницы между доходами и принимаемыми к вычету расходами.
Подлежащая налогообложению прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в налоговом или отчетном периоде получен убыток, то налоговая база признается равной нулю. Формирование налоговой базы зависит от применяемой учетной политики.
Методы учета поступающей выручки и произведенных затрат при исчислении налога на прибыль:
1) кассовый — налогоплательщик учитывает доходы по состоянию на дату поступления средств на счет в банке или в кассу организации, поступления другого имущества или имущественных прав, а расходы — после их фактической оплаты;
2) метод начисления — доходы и расходы отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, другого имущества или имущественных прав.
Датой получения дохода для целей налогообложения в этом случае считается день отгрузки или передачи товаров, работ, услуг, имущественных прав. При этом днем отгрузки считается день реализации.
Примерно такой же порядок установлен для определения даты получения дохода для внереализационных доходов.
Расходы при методе начисления по сделкам с конкретными сроками исполнения признаются в том налоговом периоде, в котором они возникают.
Основная ставка налога на прибыль — 20%. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет, 13,5% — в бюджеты субъектов РФ.
По итогам деятельности за каждый отчетный или налоговый период налогоплательщики обязаны исчислить квартальный аванс, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом.
Содержание и порядок выполнения работы:
Инструкция по выполнению задания.
1. Необходимо определить сумму налога на прибыль.
Дано: Организацией в 2014 г. был получен совокупный доход по всем операциям и видам деятельности 40 млн руб., в том числе доход от деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, — 10 млн руб. Общий размер расходов организации составил 9 млн руб.
2. Необходимо рассчитать сумму амортизационных отчислений по линейному методу за 2014 г.
Дано: Организация в июле 2014 г. приобрела оргтехнику стоимостью 20 000 руб. В соответствии с Классификацией основных средств объект входит в первую амортизационную группу, приказом руководства ему установлен срок полезного использования в 18 мес.
В 2014 г. организацией (в нарушение п. 9 ст. 259 «Методы и порядок расчета сумм амортизации» Налогового кодекса РФ) к основной норме амортизации легкового автомобиля первоначальной стоимостью более 300 000 руб. не был применен специальный коэффициент 0,5, в результате чего сумма амортизации была завышена на 50 000 руб. Ошибка обнаружена и предприняты необходимые действия 15 апреля 2006 г., после сдачи декларации по налогу на прибыль за 2014 г. Ставка рефинансирования Центрального банка РФ 13 %.
3. Необходимо определить сумму налога на прибыль за отчетный период.
Дано: Организация получила выручку от реализации продукции в сумме 2 млн 300 тыс. руб. (с учетом НДС 18 %). Сумма понесенных издержек производства равна 900 000 руб. (с учетом НДС 18%). Получена плата за сданное в аренду имущество в сумме 140 000 руб. (с учетом НДС 18 %). Получены на безвозмездной основе средства от других организаций в размере 12 300 руб.
По отчету за 2014 г. организация получила выручку от реализации продукции (без учета НДС) в сумме 120000 руб., себестоимость продукции составила 40000 руб., получены также штрафы за нарушение условий хозяйственного договора в сумме 600 руб.; уплачены штрафы за нарушение налогового законодательства в сумме 4000 руб., дивиденды по акциям, принадлежащим организации, составили 4 500 руб., перечислено в экологические фонды и творческие союзы 6 000 руб.
4. Необходимо определить сумму налога на прибыль.
Дано: Определить сумму налога на прибыль за 2014 г. Валовая прибыль организации за отчетный период составила 930000 руб., в том числе дивиденды по принадлежащим ему акциям коммерческого банка — 170000 руб. В течение года в Российский фонд фундаментальных исследований направлено 60 000 руб. прибыли, остающейся в распоряжении организации.
5. Необходимо определить сумму налога на прибыль.
Дано: Валовая прибыль организации за отчетный год составила 500 000 руб. Реализовано основных фондов на 90 000 руб., остаточная стоимость которых составляет 135 000 руб. Направлено прибыли на благотворительные цели — 50 000 руб.
6. Необходимо определить сумму налога на прибыль к доплате за 2 квартал, а также сумму дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исходя из суммы начисленного налога за 1 квартал и суммы авансовых платежей.
Дано: Организация авансом уплатила налог на прибыль за Iквартал 2014 г., определив сумму предполагаемой прибыли в размере 400 000 руб. Фактически облагаемая налогом прибыль составила 650 000 руб. Прибыль АО за полугодие составила 300000 руб., в том числе от реализации продукции подсобного сельского хозяйства — 15 000 руб. Прибыль от оказания посреднических услуг составила 12 000 руб. За I квартал начислен налог на прибыль в сумме 17 000 руб. и внесены авансовые платежи во II квартале — 25 000 руб.
7. Необходимо определить сумму налога на прибыль за 2014 г.
Дано: Предприятие, производящее медикаменты, получило прибыль от их реализации за 2014 г. 140000 руб., себестоимость реализуемой продукции составила 65 000 руб. На финансирование капитальных вложений производственного назначения было направлено 6000 руб., в благотворительные фонды — 4000 руб.
Примеры решения задач.
Компания, занимающаяся оптовой торговлей оргтехники, работает в Рязани. В 2005 г. выручка от реализации оргтехники для целей налогообложения составила: I квартал — 850000 руб.; II квартал — 720000 руб.; III квартал — 190000 руб.; IV квартал — 1270000 руб.
Необходимо определить имеет ли право эта компания с 01.01.2006 г. применять кассовый метод определения доходов и расходов.
Решение. Определим среднеквартальную выручку за 2014 г. (тыс. руб.):
(850 + 720 + 1190 + 1270) : 4 = 1007,5.
Так как средняя квартальная выручка превышает 1 млн руб., компания не имеет права применять кассовый метод учета доходов и расходов (п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ).
Ответ: Не имеет.
Организация приобрела передаточное силовое устройство стоимостью 30 000 руб. Срок эксплуатации устройства организацией установлен 1,5 года (18 мес.).
Необходимо определить порядок начисления амортизации линейным и нелинейным методами.
Решение. 1. Линейный метод начисления амортизации определим как К = 1/18x100% = 5,55%.
Откуда ежемесячная сумма амортизационных отчислений: 30 ООО руб. х 5,55 % = 1 665 руб.
По нелинейному методу начисления амортизации:
К = 2/18x100% = 11,1 %.
В этом случае амортизация начисляется на остаточную стоимость объекта.
Следовательно, амортизация передаточного силового устройства за 1-й месяц составит 30000 руб. х 11,1 % = 3 330 руб.; за 2-й месяц — (30000 руб. - 3 330 руб.) х 11,1% = 2 960,37 руб.; за 3-й месяц - (30 000 руб. - 3 330 - 2 960,37) х 11,1 % = 2 631,76 руб.
Расчет амортизации в последующие месяцы аналогичен до тех пор, пока остаточная стоимость передаточного силового устройства не достигнет 20 %.
Далее расчет будем проводить следующим образом: базовая стоимость основного средства (передаточного силового устройства) фиксируется на уровне 20 % от первоначальной: 6 000 руб. А сумма начисленной амортизации будет равна частному от деления базовой стоимости основного средства на число месяцев, оставшихся до окончания срока полезного использования.
Практическая работа № 9