Тема 3. Доходы корпораций (предприятий, организаций)

Вопросы темы:

3.1 Понятие дохода и выручки.

3.2 Планирование доходов и выручки.

3.1Понятие дохода и выручки

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества, имущественных прав) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников) имущества.

Критериями доходов являются:

· увеличение экономических выгод организации в результате конкретной операции, осуществляемой в соответствии с договором или обычаями делового оборота, когда организация получает в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении его получения;

· переход права собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

· увеличение катала (валюты баланса) при получении актива или погашения обязательства;

· признание в том отчетном периоде, в котором имело место получение актива (или погашения обязательства), независимо от времени фактического поступления денежных средств. Следовательно, доходы не являются притоком денежных средств;

· возможность определения как суммы доходов, так и суммы расходов, которые произведены для получения доходов.

Под выручкой (S) понимается стоимость реализованной продукции:

S = ∑(Sедi * Qpi)

где Sедi – цена единицы продукции i-го вида (с акцизом и НДС);

Qpi – количество реализованной продукции i-го вида за определенный период времени, нат.ед.

Исходя из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления), датой получения выручки является момент реализации продукции, т.е. переход права собственности на нее к покупателю. В тех случаях, когда от покупателя не поступает оплата за реализованную ему продукцию, выручка определяется в сумме дебиторской задолженности. Если поступает лишь часть оплаты, выручка равна величине поступления денежных средств (иного имущества) и величине дебиторской задолженности (ПБУ 9/99).

В зависимости от направлений деятельности организации различают:

- выручку от основной деятельности – реализации продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг;

- выручку от прочей деятельности – реализации имущества, имущественных и неимущественных прав.

Таким образом, показатель выручки:

Во-первых, отражает денежные отношения между продавцом и покупателем,

Во-вторых, характеризует результативность деятельности организации,

В-третьих, является источником финансовых ресурсов организации,

В-четвертых, завершает процесс кругооборота капитала (Д¹)^[1], обеспечивая приток денежных средств по текущей деятельности.

Величина выручки от реализации продукции всегда больше дохода от реализации на величину косвенных налогов. Организация перечисляет в бюджет из полученной от покупателя выручки сумму включенных в нее косвенных налогов (акцизов, НДС), а также таможенных платежей. Оставшаяся часть является ее доходом, представляющим собой произведенную и реализованную на рынке стоимость, которую организация распределяет по своему усмотрению.

Доходами от обычных видов деятельности организации являются доходы, полученные от тех видов деятельности, которые определены в уставе организации и осуществляются в соответствии с ее уставными целями и задачами.

Прочими доходами являются (ПБУ 9/99):

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Порядок признания доходов организации представлен в таблице 4.

Таблица 4 – Порядок признания доходов организации

№	Ситуации в деятельности организации	Поступление активов или погашение контрагентом своих обязательств перед организацией	Изменение валюты баланса	Признание в качестве дохода
	Реализована продукция покупателю	Возникла дебиторская задолженность в результате перехода права собственности на продукцию от продавца-организации к покупателю	Валюта баланса увеличилась на сумму дебит зад (1230) за минусом начисленного НДС.	Признается доходом от обычных видов деятельности
	Покупатель оплатил за реализованную ему продукцию	Покупатель погасил свои обязательства перед организацией	Валюта баланса не изменилась, произошло ее видоизменение: вместо ДЗ (1230) появились денежные средства (1250)	Не признается доходом
	Получен аванс в счет предстоящей поставки продукции покупателю	Поступил актив в виде денежных средств	Валюта баланса увеличилась на сумму поступивших денежных средств (1250)	Не признается доходом, поскольку перехода права собственности на продукцию не произошло, а приток денежных средств не признается доходом
	Реализован бывший в употреблении объект основных средств	Возникла ДЗ в результате перехода права собственности на объект от продавца-организации к покупателю	Валюта баланса увеличилась на сумму ДЗ (1230) за минусом начисленного НДС	Признается прочим доходом
	Должник признал свои обязательства перед организацией в виде штрафа за нарушение договорных обязательств	Должник признал свои обязательства	Валюта баланса увеличилась на сумму дебиторской задолженности (1230)	Признается прочим доходом
	Должник заплатил штраф	Должник погасил свои обязательства перед организацией	Валюта баланса не изменилась, произошло ее видоизменение: увеличилась строка 1250, уменьшилась 1230	Не признается доходом
	Начислены проценты по договору займа, выданному заемщику; проценты по долговым обязательствам, принадлежащим организации (в т.ч. по ценным бумагам)	Возникла ДЗ по погашению долгового обязательства	Валюта баланса увеличилась на сумму дебиторской задолженности (1230)	Признается прочим доходом
	Выявлена прибыль прошлых лет	В отчетном периоде выявлена ДЗ, относящаяся к прошлому (ым) отчетному (ым) периоду (ам)	Валюта баланса увеличилась на сумму дебиторской задолженности (1230)	Признается прочим доходом

Для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организация признает доходы по правилам налогового учета, которые определены гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Для исчисления налога на прибыль выделяют два вида доходов (ст.248 НК РФ):

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).

2) внереализационные доходы.

В соответствии со ст. 249 «Доходы от реализации» доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

В соответствии со ст. 250 «Внереализационные доходы» внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

1) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК;

5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК;

6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 НК);

7) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

8) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

9) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Положительной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств;

10) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;

11) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

12) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации;

13) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

14) др.

Таким образом, доходы, определяемые в налоговом учете в соответствии с нормами гл. 25 «Налог на прибыль организаций» используются только для исчисления налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет.

3.2 Планирование доходов и выручки

Необходимость планирования выручки и доходов определяется следующим:

1. они являются источником возмещения (покрытия) затрат, связанных с осуществлением всех видов деятельности, обеспечивая реализацию принципа самоокупаемости;

2. являются источником финансовых ресурсов, в т.ч. прибыли, обеспечивая реализацию принципа самофинансирования;

3. характеризуют результаты деятельности за период;

4. определяют эффективность деятельности организации за период (показатели рентабельности продаж) и ее деловую активность (показатели оборачиваемости);

5. на их основе осуществляется разработка финансовых планов.

Планирование выручки и доходов от реализации продукции (т, р, у) осуществляется с использованием двух методов:

1. Метод прямого счета.

2. Расчетный метод.

В основе метода прямого счета лежит линейная зависимость выручки и дохода от цены и количества реализованной продукции.

Расчетный метод учитывает при планировании доходов от реализации наличие остатков готовой продукции (товаров) на складе, а также отгруженной, но не реализованной продукции (товаров) на начало и конец планируемого периода, и в самом общем виде рассчитывается по формуле:

Д_Р = (О_ГП.Н+ Т – О_ГП.К)

где Д_Р– доходы от реализации продукции (товаров);

О_ГП.Н– остатки готовой продукции (товаров) на складе, сумма отгруженной, но не реализованной продукции (товаров) а также товары, находящиеся на ответственном хранении у покупателя, на начало планируемого периода, в ценах реализации (без НДС);

О_ГП.К– остатки готовой продукции (товаров) на складе, сумма отгруженной, но не реализованной продукции (товаров) а также товары, находящиеся на ответственном хранении у покупателя, на конец планируемого периода, в ценах реализации (без НДС);

Т – произведенная готовая продукция в ценах реализации (закупленные товары по продажным ценам в торговых организациях) (без НДС).

Остатки готовой продукции (товаров) на складе на конец планируемого периода определяются исходя из установленных в организации норм запаса в днях, а размер продукции (товаров) отгруженной, но не реализованной целесообразно определять исходя из анализа динамики данных показателей за ряд предшествующих лет, а также условий заключаемых с покупателями договоров.