Тема 2. Расходы и доходы корпораций (предприятий, организаций)

Вопросы темы:

2.1Понятие и виды затрат организации (предприятия, корпорации).

2.2 Себестоимость продукции (работ, услуг) и ее виды.

2.3 Планирование затрат и себестоимости продукции (работу, услуг).

2.4Понятие расходов и их классификация.

2.1Понятие и виды затрат организации (предприятия, корпорации)

Затратами организации (предприятия, корпорации) называются использованные в какой-либо деятельности ресурсы, выраженные в денежной форме.

Классификация затрат организации (предприятия, корпорации):

1. По участию в процессе жизнедеятельности организации:

- связанные с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг). Они отражают стоимость использованных в производстве и реализации ресурсов, покрываются за счет полученной выручки, определяют величину расходов и получаемой прибыли (или убытка) от реализации.

- затраты связанные с прочими видами деятельности.

-затраты на социально-культурные мероприятия (направлены на создание социально-культурных и жилищно-бытовых условий для работников организации). К ним относятся все затраты, связанные с содержанием объектов непроизводственной сферы и затраты соц. характера (оплата путевок, доплата к пенсиям бывшим работникам и пр.).

- затраты на расширение производства (предусматривают создание, реконструкцию, модернизацию, восстановление основных производственных фондов, а также создание и приобретение нематериальных активов).

2. По экономическому содержанию:

- материальные затраты включают денежную оценку использованных сырья и основных материалов, приобретаемых со стороны, составляющих основу производимой продукции или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, участвующих в производстве продукции, потребляемых для хозяйственных нужд и технических целей; покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, конструкций и деталей, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции (строительства, проведения НИОКР);нефтепродуктов и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, отопления; запасных частей, предназначенных для проведения ремонтов; тары, материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта; инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и др. средств труда; отходов производства (обрезки, стружка и пр.), неисправимого брака, материальных ценностей полученных от выбытия основных средств и др.

- затраты на оплату труда включают:

1) все виды оплаты труда как списочного, так и несписочного состава работников организации за все виды работ, в том числе стимулирующие и компенсирующие (связанные с режимом работы и условиями труда) выплаты;

2) оплату за неотработанное время (отпуска, время вынужденного простоя и пр.);

3) выплаты производимые организацией в пользу работников в соответствии с действующим законодательством (оплата вынужденного прогула, плата работникам-донорам, возмещение вреда, причинённого работникам увечьем, проф. заболеванием и др.).

- отчисления на соц. нужды в соответствии с действующим законодательством представляют собой обязательные платежи в виде взносов в государственные социальные внебюджетные фонды.

- амортизационные отчисления на полное восстановление объектов основных средств и нематериальных активов, находящихся в собственности организации.

- прочие включают все другие виды затрат, не нашедшие отражения по предыдущим элементам (представительские расходы, затраты на командировки, затраты на рекламу, отчисления в ремонтный фонд, затраты на подготовку и переподготовку кадров, канцелярские, почтовые и пр.).

3. По способу отнесения затрат на себестоимость продукции:

- прямые затраты можно непосредственно отнести на себестоимость единицы каждого вида изделий: сырье, энергия технологическая, заработная плата станочников и др.

- косвенные затраты распределяются по отдельным группам продукции пропорционально избранной базе.

4.По зависимости затрат от изменения объема выпуска продукции они подразделяются на постоянные и переменные. Величина постоянных затрат остается одинаковой при изменении объема производства (арендная плата, амортизация, содержание зданий и др.). Переменные расходы, напротив, увеличиваются или уменьшаются под влиянием динамики выпуска продукции.

5. По способам учета и группировки затрат они подразделяются на простые (сырье, материалы, зарплата, износ, энергия и т.п.) и комплексные, то есть собираемые в группы либо по функциональной роли в процессе производства (малоценные и быстроизнашивающиеся предметы), либо по месту осуществления затрат (цеховые расходы, общезаводские расходы и т.п.).

6. По срокам использования в производстве различаются каждодневные, или текущие затраты и единовременные или разовые затраты, осуществляемые реже чем один раз в месяц.

7. В зависимости от природы возникновения выделяют:

- Производственные затраты непосредственно связаны с производственным процессом (использование сырья, материалов, основных фондов, труда работников)

- Внепроизводственные затраты непосредственно не связаны с производственным процессом и поэтому имеют непроизводительный характер. Их величина определяется за период (поэтому они еще называются периодическими).

- Трансакционные затраты (от лат. transactio - сделка) обусловлены деятельностью организации в условиях неидеальных рынков капитала и слабой / умеренной формы информационной эффективности рынков. В условиях конкурентной рыночной среды организация несет дополнительные затраты на поиск информации о ценах, рынках сбыта и пр.; ведение переговоров и заключение контрактов; охрану торговых марок и разработку стандартов; защиту прав собственности и др.

2.2 Себестоимость продукции (работ, услуг) и ее виды

Себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) – это денежное выражение затрат предприятия на производство и реализацию продукции. Она является качественным показателем, отражающим в концентрированном виде авансированные в текущие затраты финансовые ресурсы, результаты основной деятельности организации и имеющиеся у нее резервы экономии используемых ресурсов.

Себестоимость является основой определения цены на продукцию (товары, работы, услуги).Она оказывает непосредственное влияние на величину прибыли и уровень рентабельности.

В себестоимость продукции включаются:

1. Затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции, а так же для управленческих нужд организации;

2. Затраты, связанные со сбытом продукции (товаров, работ, услуг);

3. Затраты, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции, но их возмещение путем включения в себестоимость продукции необходимо в целях обеспечения простого воспроизводства (в частности, прямые налоги (земельный, транспортный, на имущество организации и др.), потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам и др.).

Для решения различных задач организации формируют разные виды себестоимости.

По объему учитываемых затрат различают 3 вида себестоимости:

1) цеховая себестоимость (С цех.) – включает затраты на производство продукции в пределах цеха;

2) производственная себестоимость (С произв.) включает С цех. и общепроизводственные расходы (ОПР);

С произв = С цех + ОПР,

где ОПР– это расходы на управление предприятием , на содержание вспомогательного и обслуживающих производств.

3) полная себестоимость (С полн).

С полн = С произв + ВПР,

где ВПР – внепроизводственные расходы, расходы, связанные с реализацией продукции.

Различают себестоимость плановую и фактическую.

Плановая себестоимость определяется в начале планируемого периода, исходя из плановых норм и показателей.

Фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода по данным бухгалтерского учета.

Плановая и фактическая себестоимости сравниваются при проведении анализа себестоимости, а для их сравнимости важно соблюсти единство методики их определения.

Процесс исчисления себестоимости продукции называется калькулированием.

Метод калькулирования себестоимости продукции представляет собой совокупность способов документирования и отражения затрат для контроля за процессом их формирования и определения себестоимости.

2.3Планирование затрат и себестоимости продукции (работу, услуг)

Планирование затрат и себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) позволяет решать следующие задачи:

- определять оптимальные размеры источников финансирования производства продукции, в результате чего обеспечивать высвобождение финансовых ресурсов, которые могут использоваться на другие цели;

- прогнозировать потребность в оборотных средствах, авансированных в запасы, незавершенное производство и готовую продукцию;

- прогнозировать и планировать прибыль от реализации (валовую и прибыль от продаж);

- оценивать характер производимой продукции по преобладанию в составе себестоимости отдельных видов затрат (материалоемкая, трудоемкая, фондоемкая);

- обеспечивать выпуск дополнительного количества продукции за счет снижения единицы продукции;

- при заданном уровне рентабельности производства и сокращении себестоимости получать возможность снижения цен на продукцию, что, в свою очередь, будет способствовать повышению конкурентоспособности организации на товарном рынке;

- обеспечивать рост прибыли и рентабельности за счет снижения себестоимости при заданном уровне цен на продукцию;

- ускорять оборачиваемость оборотных средств в результате сокращения затрат на производство и реализацию продукции и др.

Таким образом, планирование затрат и себестоимости повышает эффективность деятельности организации и ее деловую активность. Результатом производства является валовая продукция, представляющая собой совокупность материальных благ и услуг, созданных организацией за определенный период времени.

В составе валовой продукции выделяют товарную продукцию – это часть валовой, готовой к реализации на рынке. Количественно товарная продукция меньше валовой на ту ее часть, которая потребляется организацией на собственные нужды. Реализованная продукция, в свою очередь, является частью товарной (рис. 1).

Отгруженная продукция – товары и услуги, отгруженные со склада организации покупателю, на которые право собственности по договору еще не перешло к покупателю

На ответственном хранении у покупателя – продукция, полученная покупателем от поставщика, по которой покупатель на законных основаниях отказался от акцепта счетов платежных требований и их оплаты; запрещенных к расходованию до их оплаты в соответствии с договором; товары, поступившие в организацию для их последующей реализации, на которые отсутствуют документы, или количество и качество товаров не соответствует данным сопроводительных документов поставщика.

Реализованная продукция – продукция, право собственности на которую перешло к покупателю в соответствии с договором.

Валовая продукция

Товарная продукция

Продукция, потребленная в организации

На складе организации

Отгруженная покупателю

Реализованная продукция

На ответственном хранении у покупателя

Рисунок 1 – Структура валовой продукции

В бухгалтерском (финансовом) учете валовая продукция называется готовой продукцией – это изделия и продукты, полностью законченные обработкой в организации и оформленные приемо-сдаточной документацией, а также выполеннные работы и услуги, оказанные другим организациям.

В организации необходимо выделятьпроцесс планирования:

1. Себестоимости валовой продукции;

2. Себестоимости реализованной продукции.

Основными методами планирования себестоимости валовой продукции являются: метод прямого счета, аналитический, параметрический.

Метод прямого счета является основным, но самым трудоемким. Различают:

1. Метод планирования себестоимости по эмпирическим нормам затрат на единицу продукции:

- определяются виды и сумма основных затрат (С_осн), приходящихся на единицу продукции, руб. / ед.;

- эмпирическим или расчетным путем определяется сумма накладных затрат как процентная надбавка к основным затратам (С_н), %;

- рассчитывается себестоимость единицы продукции (С_ед), руб/ед:

- С_ед = С_осн+ (С_осн * С_н) / 100%

- рассчитывается себестоимость выпускаемой продукции (С), руб.:

С = С_ед * Q_{пр. пл.},

где Q_{пр. пл.} – планируемый объем производства продукции, ед.

При учете затрат в разрезе переменных и постоянных планирование осуществляется в аналогичном порядке в отношении переменных затрат.

2. Метод планирования себестоимости по фактическим данным о себестоимости продукции за предшествующий период:

- определяется сумма планируемых переменных затрат (VC_пл), руб.:

VC_пл = VC_ф *

где VC_ф – фактическая сумма переменных затрат за предшествующий период, руб.;

Q_ф. – фактический объем производства продукции, ед.

- рассчитывается себестоимость выпускаемой продукции (С), руб.

С = VC_пл+FC_пл

где FC_пл – величина постоянных затрат в планируемом периоде, руб.

Аналитический метод заключается в определении влияния отдельных факторов (изменение спроса, ассортимента, цен, структуры и объема выпуска продукции и др.) в плановом периоде на установленный базовый показатель – уровень затрат на рубль продукции (С_руб.):

С_руб =

где Qпр – объем производства продукции в целом по организации, ед.;

VCед – сумма переменных затрат на единицу продукции, руб;

Yпр – удельный вес продукции, доли;

FCпр - сумма постоянных затрат, приходящихся на данный вид продукции, руб.;

Sед – отпускная цена (без НДС) продукции, руб/ед.

Задача. Планирование затрат на производство продукции (изделия «А») рассмотрено в табл. 2-3.

Таблица 2 – Исходные данные для планирования затрат на производство изделия «А» за месяц

Показатель	Фактические значения	Плановые значения
1. Объем выпуска изделия «А», ед.
2. Сумма переменных затрат на единицу изделия «А», тыс. руб.
3. Удельный вес изделия «А», доли	0,7	0,8
4. Сумма постоянных затрат, приходящихся на производство изделия «А», тыс. руб.
5. Отпускная цена на изделие «А» (без НДС), тыс. руб./ед.

Таблица 3 – Расчет влияния факторов на планируемый уровень затрат на рубль изделия «А»

Алгоритм расчета затрат на рубль изделия «А»	Факторы	Планируемыйуровень затрат в расчете на рубль изделия «А»
Qпр	Yпр	VCед	FCпр	Sед
Сруб. пл =	план	план	план	план	план
Сруб. =	факт	план	план	план	план
Сруб. =	факт	факт	план	план	план
Сруб. =	факт	факт	факт	план	план
Сруб. =	факт	факт	факт	факт	план
Сруб.ф =	факт	факт	факт	факт	факт
Влияние факторов на планируемый уровень затрат на рубль изделия «А»	0,59-0,57= +0,02	0,55-0,59= -0,04	0,61-0,55=+0,06	0,60-0,61= -0,01	0,72-0,60= +0,12	0,72-0,57=+0,15; 0,02-0,04+0,06-0,01+0,12=+0,15

Таким образом:

- при увеличении отпускной цены на изделие «А» на 20% (12/10*100%) планируемый уровень затрат на рубль продукции снизится на 0,12 руб.;

- при росте постоянных затрат на 3,33% (310/300*100%) планируемый уровень затрат на рубль продукции увеличится на 0,01 руб.;

- при снижении суммы переменных затрат на 16,7% (5/6*100%) планируемый уровень затрат на рубль продукции снизится на 0,06 руб.;

- при увеличении доли изделия «А» в общем объеме производства всех видов продукции на 14,3% (08/0,7*100%) планируемый уровень затрат на рубль продукции возрастет на 0,04 руб.;

- при увеличении объема производства изделия «А» на 10% (110/100*100%) планируемый уровень затрат на рубль продукции снизится на 0,02 руб.

Влияние всех факторов в совокупности снизит планируемый уровень себестоимости в расчете на рубль продукции на 0,15 руб. (фактическая себестоимость на рубль затрат изделия «А» составляет 0,72, а планируемая 0,57)/

Параметрический метод основан на установлении связей между динамикой себестоимости изделия и изменениями его базовых качественных характеристик (надежности, веса, долговечности, мощности, скорости и пр.). Зависимость себестоимости от изменения параметров качества изделия может быть установлена на основании построения уравнений регрессии.

Планирование полной себестоимости реализованной продукции (Ср) осуществляется на основании результатов планирования себестоимости товарной продукции по следующей формуле:

Ср = Зтпн + С – Согр – Сотв. Хр – Зтпк + Ску

где Зтпн – запасы товарной продукции, учитываемые по цеховой (производственной) себестоимости, на начало планируемого периода, руб.

С – себестоимость (цеховая, производственная) произведенной за планируемый период валовой продукции, руб.;

Сотгр - себестоимость (цеховая, производственная) отгруженной продукции на конец планируемого периода, руб.;

Сотв.хр - себестоимость (цеховая, производственная) продукции, находящейся на ответственном хранении у покупателя на конец планируемого периода, руб.;

Зтпк – запасы товарной продукции, учитываемые по цеховой (производственной) себестоимости, на конец планируемого периода, руб.;

Ску – коммерческие и управленческие затраты за планируемый период.

Запасы товарной продукции (Зтпк) по цеховой (производственной себестоимости) на конец планируемого периода рассчитываются по формуле:

Зтпк = * Н

где ДП – количество дней в планируемом периоде;

Н – норма запаса в днях, определяемая организацией на конец планируемого периода (эмпирическим путем).

В аналогичном порядке на конец планируемого периода определяется себестоимость отгруженной продукции и себестоимость продукции, находящейся на ответственном хранении у покупателя.

2.4Понятие расходов и их классификация

В соответствии ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами организации выбытие активов:

-в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

-вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

-по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

-в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

-в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

-в погашение кредита, займа, полученных организацией.

В соответствии с ПБУ такое выбытие активов именуется оплатой.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

1) расходы по обычным видам деятельности;

2) прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

1. расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

2. расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

1. материальные затраты;

2. затраты на оплату труда;

3. отчисления на социальные нужды;

4. амортизация;

5. прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Прочими расходами являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

-расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

-расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

-проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

-расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

-отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы,

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

-возмещение причиненных организацией убытков;

-убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

-суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

-курсовые разницы;

-сумма уценки активов;

-перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

-расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

В Статье 252. НК сказано, что расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:

1) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке

2) расходы на сертификацию продукции и услуг, а также на декларирование соответствия с участием третьей стороны;

3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

4) суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;

5) суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации;

6) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, в том числе услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);

7) расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;

8) расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;

9) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

10) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами, учитываемыми в соответствии с настоящим подпунктом, признаются:

11) расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

12) расходы на командировки, в частности на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- суточные или полевое довольствие;

- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

13) расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации;

14) расходы на юридические и информационные услуги;

15) расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;

16) плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

17) расходы на аудиторские услуги;

18) расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями;

19) расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией;

20) расходы на публикацию бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

21) расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность представлять эту информацию;

22) представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества;

23) расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика;

24) расходы на канцелярские товары;

25) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, информационно-телекоммуникационная сеть «Интернет» и иные аналогичные системы);

26) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям);

27) расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

28) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках;

29) взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим орг