Сравнение форматов отчета о прибылях и убытках
| Формат по методу характера затрат | Формат по методу себестоимости продаж | ||
| Показатели | Ден. ед. | Показатели | Ден. ед. |
| Доход от реализации | Доход от реализации | ||
| Затраты на производство: материалы заработная плата амортизация прочие расходы | (65) (75) (12) (15) | Себестоимость продаж Управленческие расходы Коммерческие расходы | (ПО) (32) (15) |
Окончание табл 5.1
| Формат по методу характера затрат | Формат по методу себестоимости продаж | ||
| Показатели | ден. ед. | Показатели | ден. ед. |
| Себестоимость запасов готовой продукции и незавершенного производства: на начало года на конец года | (30) 40 | ||
| Операционная прибыль | Операционная прибыль | ||
| Иные доходы и поступления | Иные доходы и поступления | ||
| Иные расходы и убытки | (Ю) | Иные расходы и убытки | (Ю) |
| Прибыль до налогообложения | Прибыль до налогообложения | ||
| Налог на прибыль | (18) | Налог на прибыль | (18) |
| Чистая прибыль | Чистая прибыль |
Выбор метода представления информации зависит от исторических и отраслевых факторов, от характера деятельности компании. МСФО 1 рекомендует использовать тот из них, который наиболее точно представляет элементы результатов деятельности компании, хотя оба метода указывают на затраты, прямое или косвенное изменение которых может быть связано с изменением уровня производства или объема продаж.
Образец формы отчета о прибылях и убытках (форма № 2) бухгалтерской отчетности соответствует формату отчета (метод себестоимости продаж), рекомендованного МСФО. Организации получили право начиная с 2000 г. вносить в установленные образцы форм отчетности дополнения и расшифровки, позволяющее более достоверно представить информацию о финансовом положении и финансовых результатах. Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» отменена обязательная кодификация строк форм отчетности; строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, организациями кодируются самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности.
Финансовые результаты определяются путем сопоставления доходов и расходов. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы органи-
зации за отчетный период отражаются с подразделением на доходы и расходы по обычным видам деятельности (выручку) и прочие доходы и расходы. Расходы организации показываются в отчете в круглых скобках. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» к ним относятся все вычитаемые статьи отчета о прибылях и убытках, кроме текущего налога на прибыль.
Образцом формы № 2 предусмотрено обязательное приложение к отчету о прибылях и убытках расшифровки наиболее типичных прибылей и убытков по неосновным операциям.
Организация вправе принять решение о предоставлении информации по приведенной форме отчета, если показатели, приведенные в образце формы, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 и иных положениях по бухгалтерскому учету. Но при отсутствии данных о каких-либо доходах и расходах соответствующие этим показателям статьи в отчет о прибылях и убытках не включаются. В то же время требуется раскрывать существенную информацию, что делает отчет развернутым и более подробным. В частности, в форме № 2 организация может показатели, приведенные в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков», представлять в виде расшиф-
ровок к соответствующим статьям отчета («в том числе» или «из них»).
Показатели доходов и расходов, прибылей и убытков отражаются в форме № 2 за два сопоставимых периода, но если организация сочтет целесообразным, то информация может быть приведена за три и более отчетных периода в сопоставимом виде. Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года не сопоставимы с данными за отчетный период, то они подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. При этом исправления в бухгалтерском учете не делаются.
Четкое представление о характере доходов и расходов дает возможность организации правильно оценивать их структуру и динамику, генерировать доходы и контролировать расходы, а также позволяет увя • зывать выводы об изменениях в финансовом состоянии организации с оценкой финансового результата. В этом контексте крайне важной является информация о неденежных операциях организации. ПБУ 9/99 определяет порядок раскрытия информации в отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств неденежными средствами. Как минимум, подлежит раскрытию следующая информация:
• общее количество организаций, с которыми осуществляются та-кие договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;
• доля этой выручки;
• способ определения стоимости продукции (товаров), переданнойорганизацией.
Соблюдая общее требование достоверности и требование существенности, организация может включать дополнительные показатели и пояснения, в том числе расшифровки, в отчет о прибылях и убытках.
Рассмотрим показатели отчета о прибылях и убытках за отчетный год для промышленного предприятия, который составлен в соответ-
ствии с образцом формы № 2 (табл. 5.2). Статьи отчета кодифицированы организацией самостоятельно. В первую очередь в отчете о прибылях и убытках отражаются статьи доходов и расходов организации, признанные в отчетном году как доходы и расходы от обычных видов деятельности.
Таблица 5.2
Окончание табл. 5.2
| Показатель | За отчетный период | За аналогичный период прошлого года | |
| Наименование | Код | ||
| Прибыль (убыток) от продаж | 648 959 | 447 369 | |
| Прочие доходы и расходы | |||
| Проценты к получению | |||
| Проценты к уплате | (6751) | (5617) | |
| Доходы от участия в других организациях | |||
| Прочие операционные доходы | 664 224 | 323 561 | |
| Прочие операционные расходы | (569 550) | (295 546) | |
| Внереализационные доходы | 79 897 | ||
| Внереализационные расходы | (87 083) | (86 217) | |
| Прибыль (убыток} до налогообложения | 730 503 | 392 607 | |
| Отложенные налоговые активы | - | ||
| Отложенные налоговые обязательства | 20 360 | - | |
| Текущий налог на прибыль | (130712) | (48 959) | |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | 609 802 | 343 648 | |
| СПРАВОЧНО. | |||
| Постоянные налоговые обязательства (активы) | 39 420 | ||
| Базовая прибыль (убыток) на акцию | |||
| Разводненная прибыль (убыток) на акцию |
Расшифровка отдельных прибылей и убытков
| Показатель | За отчетный год | За аналогичный период предыдущего года | |||
| Наименование | Код | Прибыль | Убыток | Прибыль | Убыток |
| Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании | |||||
| Прибыль (убыток) прошлых лет | - | ||||
| Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, в том числе: положительные отрицательные | 67 369 | 85 065 | 77 290 |
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей (стр. 010) представляет собой выручку от прода-
жи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, а также поступления от хозяйственных операций, связанных с отдельными фактами хозяйственной деятельности. В отчете ОАО «Молоко» доходы по обычным видам деятельности расшифрованы по стр. 011, 012, 013, что дает возможность анализировать структуру доходов и темпы их роста.
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
(стр. 020) отражает учтенные затраты на производство продукции (работ, услуг) в доле, относящейся к проданной продукции (работам, услугам). Расходы по обычным видам деятельности как основные операционные расходы расшифрованы соответственно структуре доходов (стр. 021, 022, 023), что позволяет оценивать тенденции формирования валовой прибыли. Коммерческие расходы (стр. 040) - это затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения. К управленческим расходам (стр. 050) относятся общехозяйственные расходы.
Валовая прибыль (стр. 030) представляет собой разницу между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг (стр. 010 - стр. 020). Это расчетный аналитический показатель, имеющий значение как показатель промежуточного дохода. Прибыль (убыток) от продаж (стр. 060) образуется как результат покрытия валовой прибылью коммерческих и управленческих расходов.
Остальные виды операционных доходов и расходов, а также внереализационные доходы и расходы включены в самостоятельный раздел отчета «Прочие доходы и расходы» на основе их признания в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. В качестве прочих также могут быть отражены и чрезвычайные доходы и расходы, если они имели место в отчетном году. Эта информация соответствующим образом показывается в отчете о прибылях и убытках на основе соблюдения правил ведения бухгалтерского учета хозяйственных операций по формированию финансовых результатов.
Прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 140) определяется в результате сопоставления доходов от обычных видов деятельности, операционных и внереализационных доходов со всеми расходами, отраженными в форме № 2. Она уменьшается на сумму текущего налога на прибыль (стр. 170), и таким образом определяется величина чистой прибыли (убытка) отчетного года (стр. 190).
Информация об отложенных налоговых активах (стр. 150), отложенных налоговых обязательствах (стр. 160), постоянных налоговых
обязательствах / активах (стр. 201) приводится в отчете на основании правил, сформулированных в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденном Приказом Минфина России № 114н. Эта часть отчета о прибылях и убытках изменена таким образом, чтобы пользователи бухгалтерской информации получили представление о взаимосвязи показателей бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, а также о различиях налога на бухгалтерскую прибыль (убыток) и налога на налогооблагаемую прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Образец формы № 2 включает справочную часть - данные о базовой (стр. 202) и разводненной (стр. 203) прибыли (убытке) на акцию. Эта информация может быть отражена только в годовых отчетах акционерных обществ. При этом любая существенная для пользователей отчетности информация в отношении показателей прибыли (убытка) на акцию подлежит раскрытию в пояснительной записке.
По итогам отчетного года величина чистой прибыли, отраженная на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» заключительными записями декабря: Дт 99 Кт 84, субсчет «Прибыль, подлежащая распределению».
Справочно к отчету о прибылях и убытках показываются данные о базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию. Эта информация отражается только акционерными обществами в годовой бухгалтерской отчетности. Любая существенная для пользователей отчетности информация в отношении этих показателей подлежит раскрытию в пояснительной записке. При этом следует руководствоваться:
• Методическими рекомендациями по раскрытию информации оприбыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н;
• порядком, установленным учредительными документами.
Поскольку отчет о прибылях и убытках составляется на основе формата себестоимости продаж, в бухгалтерской отчетности необходимо привести информацию о затратах по обычным видам деятельности, сгруппированных по элементам затрат. Эти данные отражаются либо в приложении к балансу, либо в приложении к отчету о прибылях и убытках, если организация его разрабатывает самостоятельно. Образец формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» содержит раздел «Расходы по обычным видам деятельности».
При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированным по экономическим элементам, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборо-
та. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.
Расходы по обычным видам деятельности (табл. 5.3) могут быть представлены детализированно в приложениях к годовому отчету (форма № 5 ОАО «Молоко», извлечение).
Таблица 53
Расходы по обычным видам деятельности
| Показатель | За отчетный период |  За предыдущий год | |
| Наименование | Код | ||
| Материальные затраты | 3 438 463 | ||
| В том числе: сырье и основные материалы | 3 791 706 | 2 572 961 | |
| вспомогательные материалы | 1 198 362 | 828 258 | |
| топливо, энергия, услуги | 62 442 | 37 244 | |
| Затраты на оплату труда | 48 449 | 11 145 | |
| Отчисления на социальные нужды | 19 404 | 42 59 | |
| Амортизация | 96 505 | 65 400 | |
| Прочие затраты | 156 896 | 197 265 | |
| В том числе: материалы и услуги на общепроизводственные нужды | 75 589 | ||
| лизинговые платежи | 14 984 | ||
| прочие общепроизводственные расходы | 56 200 | 97 061 | |
| Итого по элементам затрат | 537 364 | ||
| Изменение остатков (прирост (+), уменьшение (-): незавершенного производства | -783 | ||
| расходов будущих периодов | |||
| резервов предстоящих расходов | - | - |
Один из способов раскрытия информации предполагает самостоятельную разработку дополнительного приложения к отчету о прибылях и убытках или включение необходимых данных в состав формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».
Содержание отчета о прибылях и убытках торговых, посреднических организаций отличается от отчета промышленного предприятия. Кроме того, отчеты однотипных организаций могут отличаться по содержанию некоторых статей в зависимости от учетной политики в части признания доходов и расходов в отчетном периоде.