Анализ дебиторской задолженности
В составе дебиторской задолженности, отражаемой в бухгалтерском балансе российских предприятий, выделяют две группы: задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.
В процессе анализа дебиторской задолженности преследуются различные цели:
• оценка платежной дисциплины покупателей и заказчиков;
• анализ рисков дебиторской задолженности и вероятности возвра-та средств;
• выявление в составе дебиторской задолженности обязательств,маловероятных для взыскания;
• разработка политики кредитования покупателей, направленной наускорение расчетов и снижение риска неплатежей.
В качестве основных задач анализа можно выделить:
• анализ состояния дебиторской задолженности, ее состава и структуры;
• формирование аналитической информации, позволяющей конт-ролировать дебиторскую задолженность;
• определение реальной стоимости дебиторской задолженности в ус-ловиях меняющейся покупательной способности денежных средств;
• анализ и разработку политики расчетов, обоснование условий пре-доставления кредита отдельным покупателям;
• контроль за соответствием условии предоставления кредита по-купателям и получения коммерческого кредита от поставщиков;
• прогнозирование инкассации дебиторской задолженности.
На величину дебиторской задолженности оказывают влияние:
• общий объем продаж организации;
• условия расчетов с дебиторами;
• политика взыскания дебиторской задолженности. Чем большуюактивность проявляет предприятие во взыскании дебиторской задолженности, тем меньше ее остатки и тем выше качество дебиторской задолженности;
• платежная дисциплина покупателей;
• состояние бухгалтерского учета, обоснованность проведенияинвентаризации, наличие эффективной системы внутреннего контроля;
• качество анализа дебиторской задолженности и последователь-ность в использовании его результатов.
В наиболее общем виде изменения объема дебиторской задолженности за год могут быть охарактеризованы данными баланса. Для целей внутреннего анализа следует привлечь сведения аналитического учета: данные журналов-ордеров или заменяющих их ведомостей учета расчетов с покупателями и заказчиками, с поставщиками по авансам выданным, подотчетными лицами, с прочими дебиторами.
Для анализа дебиторской задолженности используется следующая группа показателей.
Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов:
Доля дебиторской
задолженности Дебиторская задолженность
в общем объеме Оборотные активы оборотных активов
Доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности:
Сомнительная дебиторская задолженность
сомнительной = =-— 100.
задолженности Дебиторская задолженность
Этот показатель характеризует качество дебиторской задолженности. Тенденция его роста свидетельствует о снижении ликвидности. Данный показатель используется в процессе внутреннего анализа дебиторской задолженности.
Отношение дебиторской задолженности к объему продаж:
Соотношение дебиторской задолженности
и выручки
Данный показатель дает информацию о том, какой процент непроданной продукции приходится на 1 рубль продаж.
Период погашения дебиторской задолженности:
Период погашения
дебиторской
задолженности
На основании этого показателя можно оценить, за какой период в среднем погашается дебиторская задолженность.
Отношение сомнительной дебиторской задолженности к объему продаж.:
Доля сомнительной задолженности в общих продажах
Данный показатель используется в процессе прогнозного анализа дебиторской задолженности, расчета резерва сомнительных долгов, для прогноза денежных потоков.
Для внешнего аналитика будет полезной информация о доле просроченной дебиторской задолженности в ее общем объеме. Такой анализ может быть выполнен с привлечением данных формы № 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу» и пояснительной записки.
Расчет показателей, характеризующих дебиторскую задолженность анализируемого предприятия, приведен в табл. 3.6.
Расчет выполнен на основании средних за период данных.
Как следует из табл. 3.6, состояние расчетов с дебиторами по сравнению с прошлым годом несколько ухудшилось. На 6,1 дня увеличился средний срок погашения дебиторской задолженности, что свидетельствует о замедлении ее оборачиваемости. Особое внимание следует обратить на снижение качества задолженности. По сравнению с прошлым годом доля сомнительной дебиторской задолженности выросла на 1,0% и составила 5,7% общей величины дебиторской задолженнос-
Таблица 3.6
Анализ дебиторской задолженности
| Показатели | Предыдущий год | Отчетный год | Изменение |
| 1. Выручка, тыс. руб. | 4 597 656 | 7106 688 | 2 509032 |
| 2. Средняя величина дебиторской задолженности, тыс. руб. | 398 948 | 217 024 | |
| 3. Средняя величина сомнительной дебиторской задолженности, тыс. руб.* | 22 740 | 14 130 | |
| 4. Отношение дебиторской задолженности к выручке, % | 4,0 | 5,6 | 1,6 |
| 5. Отношение сомнительной дебиторской задолженности к выручке, % | 0,2 | 0,3 | 0,1 |
| 6. Период оборота дебиторской задолженности, дни | 14,4 | 20,5 | 6,1 |
| 7. Доля дебиторскойзадолженности в общем объеме оборотных активов, % | 23,0 | 27,1 | 4,1 |
| 8. Доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме задолженности, % | 4,7 | 5,7 | 1,0 |
* Данные о сомнительной дебиторской задолженности взяты из справки бухгалтерии о состоянии активов.
ти. Имея в виду, что доля дебиторской задолженности составляла 30,4% общего объема оборотных активов, можно сделать вывод о снижении ликвидности оборотных активов в целом.
Для обобщения результатов анализа составляют сводную таблицу, в которой дебиторская задолженность классифицируется по срокам образования (табл. 3.7).
Таблица 3.7
Анализ дебиторской задолженности по срокам образования, тыс. руб.
| Виды дебиторской задолженности | Всего на конец года | В том числе по срокам образования | ||||
| до1 мес. | от1 до 3 мес. | от 3 до 6 мес. | от 6 мес. до года | более года | ||
| Дебиторская задолженность за товары, работы и услуги | 93 622 | 93 622 | - | - | - | - |
| Авансы, выданные поставщикам | 250 288 | 158 350 | 91 938 | - | - | - |
| Прочие виды задолженности | 243 048 | 170 699 | 44 398 | - | - | 27 951 |
| Всего дебиторская задолженность | 586 958 | 422 671 | 136 336 | - | - | 27 951 |
| Доля, % | 100,0 | 72,1 | 23,2 | - | - |
На основании данных табл. 3.7 можно сделать вывод о том, что у анализируемого предприятия наибольший удельный вес (72,1%) в задолженности приходится на период образования до одного месяца. Более 95% задолженности имеет срок образования до 3 месяцев. Все это говорит о достаточно высокой оборачиваемости дебиторской задолженности.
Анализ возрастной структуры дебиторской задолженности дает четкую картину состояния расчетов с покупателями и обращает внимание на задолженность с длительным сроком образования. Он в значительной степени облегчает проведение инвентаризации состояния расчетов с дебиторами, благодаря чему становится возможным выделить ту часть дебиторской задолженности, которая может быть причислена к сомнительной. Кроме того, такой анализ позволяет составить прогноз поступлений средств, выявить дебиторов, в отношении которых необходимы дополнительные усилия по возврату долгов, оценить эффективность управления дебиторской задолженностью.