Понятие существенности в аудите

Целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

Под достоверностью бухгалтерской (финансовой) отчетности понимается такая степень точности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая позволяет пользователю бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать обоснованные решения, базирующиеся на этих выводах.

Обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, называются в аудите существенностью.

На достоверность отчетности может оказывать существенное влияние информация об имуществе аудируемого лица, его обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях. Эта информация считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, принятые на ее основе.

Существенность зависит от величины показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) выявленной ошибки оцениваемых, в случае их пропуска или искажения.

Совокупный размер допустимых искажений данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, который не оказывает влияния на качество решений, принимаемых пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании этой отчетности, называется уровнем существенности.

Приемлемый уровень существенности устанавливается аудиторской организацией на этапе планирования и отражается в рабочей документации аудитора.

Существенность искажений оценивается аудитором с качественной и количественной точки зрения.

С качественной точки зрения аудитору необходимо решить, являются ли существенными обнаруженные несоответствия порядка совершенияаудируемым лицом финансово-хозяйственных операций требованиям дей­ствующего законодательства.

С количественной точки зрения аудитор оценивает, превосходят ли поотдельности и (или) в сумме обнаруженные и ожидаемые искажения показателей отчетности установленный для этой отчетности уровень существенности.

Для определении уровня существенности аудитору необходимо:

1) выбрать базовые показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность аудируемого лица, для которых будет установлен уровень существенности (базовые показатели);

2) установить уровень существенности для каждого из выбранных базовых показателей или единый уровень существенности в целом для бухгалтерской (финансовой) отчетности.

На практике для определения уровня существенности используют следующие базовые показатели и соответствующие им процентные доли, показывающие, какую часть от их величины составляет уровень существенности:

- прибыль − 5 %;

- выручка от реализации (без НДС) – 2 %;

- валюта баланса – 2 %;

- собственный капитал – 10 %;

- затраты организации – 2 %.

Аудиторская организация обязана самостоятельно разработать порядок определения уровня существенности и системы базовых показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности и отразить его в правилах аудиторской деятельности аудиторской организации.

В последней графе таблицы рассчитаны уровни существенности для каждого из базовых показателей.

Приведем пример вариантов расчета уровня существенности в следующей таблице:

Наименование базового показателя	Значение базового показа­теля в отчетности проверя­емого экономического субъекта	Уровень существен­ности, %	Абсолютное значение уровня суще­ственности
Прибыль
Выручка от реали­зации (без налогов и отчислений)
Валюта баланса
Собственный капитал
Затраты организации

При расчете единого значения уровня существенности из полученной совокупнос­ти значений исключается не более одного минимального или одного максимального значения, которое отличается на 3 и более порядка от величины остальных значений. В данном примере ис­ключается значение прибыли в сумме 4 млн. руб. Тогда уровень существенности определяется как среднее значение оставшихся величин. В приведенном примере уровень существенности составит 28 млн. руб.:

(24 + 16 + 50 + 22) : 4 = 28 млн.

В качестве единого значения уровня существенности можно принять наименьшее из полученных абсолютных значений, соответствующих каждому базовому показателю. В этом случае уровень существенности составит 4 млн. руб.

В рабочей документации ауди­тора должны быть отражены:

- процедура определения уровня сущест­венности;

- арифметические расчеты;

- причины, на основании которых определенные значения исключены из расчетов.

Установленный аудитором (аудиторской организацией) уровень существенности применяется:

- при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;

- при оценке последствий искажений.