Понятие существенности и риска в аудите. Риск аудитора - вероятность наличия в бухгал- терской отчетности экономического субъекта невыяв- ленных существенных ошибок и (или) искажений пос- ле
Риск аудитора - вероятность наличия в бухгал-
терской отчетности экономического субъекта невыяв-
ленных существенных ошибок и (или) искажений пос-
ле подтверждения ее достоверности или вероятность
признания существенных искажений в ней, в то время
как на самом деле такие искажения отсутствуют.
Аудиторский риск состоит из трех компонентов:
1) внутрихозяйственный риск;
2)риск средств контроля;
3)риск необнаружения.
Аудитор обязан изучить эти риски в ходе работы,
оценивать их и документировать результаты оценки.
Аудиторские организации могут принять решение
о применении в своей деятельности большего коли-
чества градаций при оценках рисков либо об исполь-
зовании для оценки рисков количественных показа-
телей (процентов или долей единицы).
Внутрихозяйственный риск - субъективно опре-
деляемая аудитором вероятность появления сущест-
венных искажений в бухгалтерском счете, статье ба-
ланса, группе хозяйственных операций, отчетности
в целом до того, как такие искажения будут выявлены
средствами системы внутреннего контроля или при
условии допущения отсутствия таких средств.
Риск средств контроля - вероятность того, что
существующие на предприятии и регулярно применяе-
мые средства системы бухгалтерского учета и систе-
мы внутреннего контроля не будут своевременно об-
наруживать и исправлять нарушения, являющиеся
существенными по отдельности или в совокупности.
Внутрихозяйственный риск характеризует степень
подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса и т. п. Риск
средств контроля характеризует степень надежности
системы бухгалтерского учета и системы внутренне-
го контроля экономического субъекта.
Для оценки риска средств контроля аудитор должен
применять специальные аудиторские процедуры: опро-
сы и наблюдение за оформлением операций; проверку
документов, отражающих проведение финансово-хозяй-
ственных операций; использование результатов других
аудиторских процедур.
Риск необнаружения - это определяемая ауди-
тором вероятность того, что применяемые аудитором
в ходе проверки аудиторские процедуры не позволя-
ют обнаружить реально существующие нарушения.
Риск необнаружения является показателем эффек-
тивности и качества работы аудитора, он зависит от
порядка проведения конкретной аудиторской провер-
ки, а также от квалификации аудиторов и степени их
предыдущего знакомства с деятельностью проверяе-
мого экономического субъекта. Чем выше уровень
существенности, тем ниже общий аудиторский риск,
и наоборот.
С абсолютной точностью нельзя определить досто-
верность отчетности, но обязательно установить ее
достоверность во всех существенных аспектах.
Подуровнем существенности понимается предель-
ное значение ошибки бухгалтерской отчетности, на-
чиная с которого квалифицированный пользователь
может делать правильные выводы.
Аудиторские фирмы при определении уровня сущест-
венности обязаны установить систему базовых пока-
зателей и порядок определения уровня существен-
ности. Как правило, аудиторская фирма составляет
внутрифирменный стандарт «Существенность и ауди-
торский риск».
13 Аудиторская тайна
Понятие аудиторской тайны имеет тесную связь
с нормами профессиональной этики аудитора, кото-
рые определяются и регулируются Законом «Об ауди-
торской деятельности» в редакции №119-ФЗ от
07.09.200t г-
Согласно закона ст.8 аудиторские организации
и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну
об операциях аудируемых лиц, и лиц, которым оказы-
вались сопутствующие аудиту услуги.
Аудиторские организации и индивидуальные ауди-
торы обязаны обеспечивать сохранность сведений
и документов, получаемых и составляемых ими при
осуществлении аудиторской деятельности, и не впра-
ве передавать указанные сведения и документы или
их копии третьим лицам (в том числе налоговым
и другим государственным органам). Не вправе раз-
глашать содержание рабочей документации без пись-
менного согласия организации или индивидуальных
предпринимателей, в отношении которых осуществ-
ляется аудит и оказываются сопутствующие аудиту ус-
луги, за исключением случаев, предусмотренных фе-
деральным законодательством.
Федеральный орган исполнительной власти, осу-
ществляющий государственное регулирование ауди-
торской деятельности (уполномоченный федеральный
орган), и иные лица, получившие доступ к сведениям,
составляющим аудиторскую тайну в соответствии
с Федеральным законом «Об аудиторской деятельно-
сти и другим законодательством, обязаны сохранять
конфиденциальность таких сведений.
Аудиторская организация и индивидуальные ауди-
торы вправе и по своему усмотрению совершать
в отношении принадлежащей им рабочей документации любые действия, не противоречащие закону.
В случае разглашения сведений, составляющих
аудиторскую тайну, аудиторской организацией, инди-
видуальным аудитором, уполномоченным федераль-
ным органом, а также иными лицами, получившими
доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тай-
ну, на основании действующего законодательства РФ,
аудируемое лицо или лицо которому оказывались
сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские
организации и индивидуальные аудиторы вправе по-
требовать от виновного лица возмещения причинен-
ных убытков.
Находящиеся в распоряжении аудиторской органи-
зации документы, содержащие сведение об операциях
аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор
оказание сопутствующих аудиту услуг, предоставляют-
ся исключительно по решению суда уполномоченным
данным решением лицам или органам государствен-
ной власти РФ в случае, предусмотренными законода-
тельными актами РФ об их деятельности.
Законодательство России защищает экономические
структуры, в отношении которых проводился аудит, от
недобросовестных аудиторов, использующих рабочую
документацию в своих корыстных целях либо в ущерб
своему клиента. Перечень нормативно-правовых ак-
тов довольно широк: от административного до уго-
ловного законодательства.
Профессионализм аудитора заключается не только
в качественном проведении аудиторской проверки, но
и в соблюдении важного принципа конфиденциаль-
ности в ходе своей работы и после ее завершения.