Организация финансового учета США и конвергенция МСФО с US GAAP

Общепринятые принципы бухгалтерского учета (Gene­rally Accepted Accounting Principles, GAAP) - это стандарты бухгалтерского учета, применяемые в США и некоторых других странах. Национальные стандарты США имеют аб­бревиатуру US GAAP.

Начиная с 2001 г. СМФО проводит работу в направле­нии сближения (конвергенции) различных моделей учета. В октябре 2002 г. Совет по стандартам финансового учета США - ССФУ (Financial Accounting Standards Board, FASB) и Совет по МСФО подписали соглашение о создании про­екта устранения различий МСФО и US GAAP. В результа­те разработки проекта было подписано Норволкское согла­шение (Norwalk Agreement), с которого началась работа по сближению основных моделей учета.

Работа по переходу США на МСФО начата с деятельно­сти американской комиссии по ценным бумагам и биржам (SEC), которая предложила внести поправки в форму 20-F (формат годовой отчетности) для перехода в отчетность формата МСФО. В ноябре 2007 г. комиссия SEC одобрила внесенные поправки.

В 2008 г. SEC создала «дорожную карту» по возможно­му принятию МСФО в США. В связи с тем, что «дорожная карта» определяет основные условия, которые в случае вы­полнения приведут к внедрению МСФО, факт ее создания явился прогрессивным шагом, означающим очередной этап сближения, который несет в себе вероятность создания «всемирных ОПБУ».

В 1983 г. была создана Международная организация комиссий по ценным бумагам (IOSCO) одна из задач ко­торой — помощь в разработке высококачественных стан­дартов. После проведения техническим комитетом IOSCO оценки разработанных стандартов SEC не одобрил ССФУ, поскольку СМСФО выявил 255 различий между US GAAP и МСФО. 27 февраля 2006 г. ССФУ и СМСФО опублико­вали Меморандум о взаимопонимании (MOB), на котором была продолжена работа по сближению МСФО и US GAAP. Работа MOB по конвергенции должна была проходить по двум направлениям:

должны быть исключены основные расхождения;

результаты по совместным проектам должны приме­няться в различных сферах, выявленных Советами.

Вопросы краткосрочной конвергенции включали три направления. Первое направление включало в себя задачи унификации таких стандартов, как обесценение активов и налоги на прибыль. Второе направление включало раз­работку и доработку Советом СФУ стандартов по справед­ливой стоимости, инвестиционной недвижимости, затрат на исследование и разработку и событий после отчетной даты. И третье направление включало доработку Советом МСФО стандартов «Учет государственных субсидий и рас­крытие информации о государственной помощи», «Участие в совместном предпринимательстве» и «Операционные сег­менты».

По состоянию на 1 января 2009 г. разработаны стандарты FAS 157 «Справедливая стоимость», FAS 165 «События по­сле отчетной даты». Доработан стандарт FAS 2 «Учет затрат на исследования и разработки». Советом по МСФО дорабо­таны стандарты IAS 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи», IAS 31 «Участие в совместном предпринимательстве» и IFRS 8 «Операционные сегменты». Иными словами, Советы поэ­тапно решают задачи по краткосрочной конвергенции.

Конвергенция различных моделей учета, начавшаяся и успешно набирающая свои обороты, способствует по­вышению достоверности финансовых отчетов, необходимой для делового мира, в котором активно зарождаются и развиваются фондовые рынки. Наибольших успехов в повышении достоверности отчетности и борьбе с мо­шенничеством достигли США. В 1980-е гг. в США были созданы национальная комиссия США по мошенничеству в финансовой отчетности (COSO):

ассоциация независимых бухгалтеров по выявлению мошенничества в финансовой отчетности (ACFE).

Исследования американского ученого Мессода Бениша, проведенные им в 1999 г. по обнаружению мошенничеств компаний, привели к установлению семи ключевых инди­каторов мошенничества. Назовем их.

Темпы роста выручки от продажи выше среднеотрас­левых.

Рост выручки от продаж при снижении доли маржи­нального дохода в ней.

Рост внеоборотных активов не связан с увеличением основных средств.

Темп роста оборачиваемости дебиторской задолжен­ности по сравнению с предшествующим годом резко возрос или снизился.

Темп роста, приходящийся на выручку от продаж, зна­чительно отклоняется от предыдущего периода.

Темпы роста доли амортизационных расходов в пер­воначальной стоимости основных средств значительно от­клоняются от предыдущего периода.

Темпы роста финансового рычага значительно откло­няются от предыдущего периода.

В июле 2002 г. в США был принят закон Сарбейнса - Оксли по борьбе с экономическими преступлениями.

Закон Сарбейнса - Оксли.

Создание надзорного совета, расходы на содержание которого должны покрываться за счет регистрационных сборов аудиторских компаний.

Разработка более жестких критериев отбора аудитор­ских фирм (например, применение к ним закона Сарбейнса- Оксли).

Усиление роли внутреннего контроля.

Установление дополнительных правил в отношении порядка расследования мошенничества в финансовой от­четности.

Пересмотр сроков хранения документации аудитор­ских компаний.

Повышение уровня независимости аудитора за счет расширения перечня запрещенных процедур.

Усиление ответственности за мошенничество в фи­нансовой отчетности по всей цепочке задействованных лиц и структур.

С внедрением закона Сарбейнса-Оксли в США резко сократилось число экономических преступлений.