Учет долгосрочных и текущих обязательств
Обязательства признаются, если их оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие его погашения. Если на дату баланса ранее признанное обязательство не подлежит погашению, то его сумма включается в состав дохода отчетного пери ода (П(С)БО№11 «Обязательства»).
В целях бухгалтерского учета обязательства делятся на:
- долгосрочные;
- текущие;
- непредусмотренные обязательства;
- доходы будущих периодов.
К долгосрочным обязательствам относятся: долгосрочные кредиты банков; прочие долгосрочные обязательства; отсроченные налоговые обязательства; долгосрочные обеспечения.
Долгосрочные обязательства, на которые начисляются проценты, отражаются в балансе по их настоящей стоимости. Определение настоящей стоимости зависит от условий и вида обязательства.
Текущие обязательства – обязательства, которые будут погашены на протяжении операционного цикла предприятия или должны быть погашены на протяжении двенадцати месяцев, начиная с даты баланса. Все обязательства, которые не являются текущими, называются долгосрочными. Юридическую силу текущие обязательства приобретают в результате:
а) заключенных контрактов (кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам за полученные от них товары, работы, услуги; задолженность банку за краткосрочные кредиты);
б) уставных требований (обязательство предприятия выплатить объявленные дивиденды, проценты и т.п.);
в) регулярного начисления обязательств работникам по оплате труда, бюджету по налогам и другим платежам, органам страхования и т.п.
Все обязательства подтверждаются соответствующими документами. Текущие обязательства подлежат погашению путем:
• выплаты средств;
• передачи активов;
• предоставления услуг.
Текущие обязательства включают: краткосрочные кредиты банков; текущую кредиторскую задолженность по долгосрочным обязательствам, за товары, работы, услуги, по расчетам с бюджетом, в том числе по налогу на прибыль, по расчетам по страхованию, по расчетам по оплате труда, по расчетам с участниками, по расчетам по внутренним расчетам ; краткосрочные векселя выданные; текущие обеспечения; другие текущие обязательства.
Текущие обязательства отражаются в балансе по сумме погашения.
Методология учета обязательств регламентирована Положением (стандартом) бухгалтерского учета 11 «Обязательства».
Учет долгосрочных обязательств осуществляется на счетах класса 5 «Долгосрочные обязательства». Счета этого класса (50-55) предназначены для обобщения информации о задолженности предприятия перед банками по ссудам, перед поставщиками по векселям выданным, перед арендодателями за необоротные активы, полученные на условиях долгосрочной аренды, кредиторами, сроком оплаты более двенадцати месяцев с даты баланса.
50 «Долгосрочные займы»
51 «Долгосрочные векселя выданные»
52 «Долгосрочные обязательства по облигациями»
53 «Долгосрочные обязательства по аренде»
54 «Отложенные налоговые обязательства»
55 «Другие долгосрочные обязательства».
Счета класса 5 являются пассивными, имеют сальдо только кредитовое, на основании их данных формируется второй раздел пассива баланса.
Учет текущих обязательств осуществляется на счетах класса 6 «Текущие обязательства». К счетам этого класса относятся:
60 «Краткосрочные ссуды»
61 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам»
62 «Краткосрочные векселя выданные»
63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
64 «Расчеты по налогам и платежам»
65 «Расчеты по страхованию»
66 «Расчеты пo выплатам работникам»
67 «Расчеты с участниками»
68 «Расчеты по прочим операциям»
Счета класса 6 являются пассивными, имеют кредитовое сальдо, на основании их данных формируется третий раздел пассива баланса.
На отдельных субсчетах синтетических счетов 63, 64, 65, 68 сальдо может быть дебетовым и отображаться в активе баланса.
Рассмотрим более конкретно учет важнейших обязательств.
Учет обязательств по кредитным операциям является одним из них.
Кредит – это ссуда, долг, источник временно привлеченных (заемных) средств. Различают кредит банковский и коммерческий (товарный).
Для получения ссуды в банке составляется кредитный договор, в котором оговариваются взаимные обязательства и экономическая ответственность сторон. Кредит имеет целенаправленный характер, является срочным, возвратным и платным. Для получения кредита предприятие предоставляет в банк заявление на выдачу ссуды исрочное обязательство. В зависимости от срока погашения кредита он бывает краткосрочным (до 1 года) и долгосрочным (срок возвращение превышает двенадцать месяцев с даты баланса).
Учет обязательств по кредитам банков осуществляется на счетах:
50 «Долгосрочные ссуды»
60 «Краткосрочные ссуды»
Счета пассивные, по кредиту счетов отражается получение ссуд, по дебету – погашение. Сальдо кредитовое.
Таблица 2.3 – Бухгалтерские записи по счету 60 «Краткосрочные ссуды»
| Документ | Содержание операций | Корреспонденция счетов | ||
| Дебет | Кредит | |||
| Кредитный договор, выписка | 1. Осуществления финансовых инвестиций за счет кредитов банка | 141-143, 351,352 | 601,602 | |
| -//- | 2. Осуществления капитальных инвестиций за счет кредитов банка | 151-155 | 601,602 | |
| -//- | 3. Зачисления ссуды на текущие и другие счета банка | 311-314 | 601,602 | |
| -//- | 4. Погашение задолженности поставщикам и подрядчикам | 631,632 | 601,602 | |
| -//- | 5. Погашения ссуд с текущего счета | 601,602 | 311,312 | |
| -//- | 6. Отсрочка погашения ссуд | 601,602 | 603, 604 | |
| -//- | 7. Отражение просроченных ссуд | 603, 604 | 605, 606 | |
| -//- | 8. Погашение просроченных ссуд | 605, 606 | 311,312 | |
Коммерческий кредит – это кредит, который предоставляют юридические лица путем отсрочки платежа. Коммерческий кредит осуществляется в вексельной форме.
Счет 61 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам» предназначено для обобщения информации о состоянии расчетов по текущим обязательствам, переведенным из состава долгосрочных, при наступлении срока погашения в течение двенадцати месяцев с даты бaланса.
Счет 61 имеет субсчета:
611 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в национальной валюте»
612 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в иностранной валюты»
По кредиту счету 61 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам» отражается та часть долгосрочных обязательств, подлежащей погашению напратяжении двенадцати месяцев с даты баланса, по дебету – погашение текущей задолженности, ее списания и тому подобное.
Нa субсчете 611 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в национальной валюте» ведется учет части долгосрочных обязательств, задолженность по которыми выражена в национальной валюте.
На субсчете 612 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в иностранной валюте» вeдется учет части долгосрочных обязательств, задолженность по которым вырaжена в иностранной валюте.
Аналитический учет ведется по кредиторам и видам задолженности.
Таблица 2.4 – Бухгалтерские записи по счету 61 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам»
| № | Содержание операций | Дт | Кт |
| Признание долгосрочных обязательств по кредиту текущей задолженностью. | |||
| Признание долгосрочных обязательств по векселям выданным текущей задолженностью. | |||
| Долгосрочные обязательства переводятся в категорию текущих обязательств по долгосрочный кредитам в связи с наступлением срока их погашения. (До срока погашения должно остаться не более 12 мес.) | 501, 503 | ||
| Перевод обязательств по облигациям из долгосрочных в текущие. Примечание. Хотя такая проводка Инструкцией предусмотрена, и с ней можно согласиться, но остается неясным, как поступать в таком случае со счетами – спутниками счета 521, т. е. со счетами учета премий (521) или дисконта (523). | |||
| Возможно, данная проводка означает, что небанковская кредитная организация погасили лизинговые платежи предприятия, вследствие чего у последнего вместо обязательств по аренде возникли обязательства по обычному займу. | |||
| Признание прочих долгосрочных обязательств текущей задолженностью. На счете 55 согласно Инструкции должны учитываться долгосрочные обязательства по налогам (кроме налога на прибыль и НДС, для которых предусмотрены другие счета), сборам и обязательным платежам, срок оплаты которых должен наступить не ранее, чем через 12 месяцев от даты баланса. Возможно, это реструктуризированные или пролонгированные (на срок более года) обязательства по налогам, сборам и обязательным платежам. Как следует из методики, этот счет не может участвовать непосредственно в начислении и погашении обязательств по налогам. Ибо начисляются такие обязательства в период их возникновения на счете 64 (проводкой Дт 64 Кт 55) и погашаются с этого же счета (проводкой Дт55 Кт64), а в состав долгосрочных (и обратно) эти обязательства переводятся только в случае их пролонгации или реструктуризации на срок более 12 месяцев. Поэтому такой корреспонденции как Дт 55 Кт 611 быть не может. |
Продолжение таб. 2.4
| Погашение текущей задолженности по долгосрочным обязательствам наличными из кассы предприятия. При этом деньги выдаются непосредственно кредитору, если он – физическое лицо, или представителю кредитора по доверенности, если он лицо юридическое. Однако речь не идет о банковских кредитах (см. выше). Такая задолженность отражается проводкой Дт 611 Кт 505 в момент, когда до даты погашения остается не более 12 месяцев, а по истечению срока погашения отражается проводкой Дт 611 Кт 301 (или Кт 311, если погашение займа происходит в безналичном порядке). | |||
| Погашение текущей задолженности по долгосрочным обязательствам в безналичной форме. Примечание. Такие обязательства еще называют текущей частью долгосрочных обязательств. Иными словами, если остаток или часть долгосрочного обязательства подлежит погашению в течение последующих 12 месяцев, то эту часть или остаток долгосрочной задолженности следует квалифицировать как текущую. | |||
| Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам погашена другим дебитором. | |||
| Перевод краткосрочных обязательств, однажды переведенных из состава долгосрочных снова к долгосрочным в связи с продлением срока кредита. | 501 – 506 | ||
| Такая корреспонденция значится в Инструкции, но смысла в ней ни практического, ни теоретического нет. На счете 61 учитываются долгосрочные обязательства, переведенные (за 12 месяцев до погашения) в разряд краткосрочных. В данной же проводке никаких долгосрочных обязательств изначально нет. | |||
| Долгосрочные обязательства, срок погашения которых наступает в ближайшие 12 месяцев, закрываются выданным кредитору векселем, вследствие чего возникают текущие обязательства по векселю. | |||
| Долгосрочные обязательства по уплате налогов и других обязательных платежей переводятся в состав текущих. Примечание. Это новая корреспонденция, дополненная Приказом МФУ № 717. В то же время для такого рода обязательств (отсроченной задолженности по налогам и сборам) Инструкцией № 291 предусмотрен счет 55. | 641, 642 |
Вексель – письменное долговое обязательство предприятия оплатить установленную сумму в определенный срок. По договору устанавливается размер процентов за отсрочку платежа.
Учет выданных векселей и обязательств по них ведется на счетах 51 и 62. Счета используются у покупателей (плательщиков, векселедателей). Счета кредитуются при выдаче векселя, дебетуются – при погашении задолженности, обеспеченной выданными векселями. Сальдо кредитовое, обозначает сумму обязательств по выданным векселям. Аналитический учет ведется по каждому выданному векселю и по срокам погашения.
Счет 62 «Краткосрочные векселя выданные» имеет 2 субсчета:
621 «Краткосрочные векселя, выданные в национальной валюте»
622 «Краткосрочные векселя, выданные в иностранной валюте»
Таблица 2.5 – Бухгалтерские записи по счету 62 «Краткосрочные векселя выданные»
| Документ | Содержание операций | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| Вексель | 1. Увеличение задолженности по выданным векселям: а) в обеспечение поставки ТМЦ (работ, услуг); б) за отсрочку платежа по налогам в) за отсрочку платежа по страхованию г) по другим операциям, прочим кредиторам | 631,632 641,642 651-655 | 621,622 621, 622 621,622 621,622 |
| -//- | 2. Расходы в виде договорных процентов по выданным векселям | 84(952) | |
| Отчет кассира, выписка банка | 3. Погашения по выданным векселям: а) наличными средствами; б) с текущего счета | 621,622 621-622 | 301,302 311,312 |
| Отчет кассира, выписка банка | 4.Погашения задолженности по начисленным процентам: а) наличными средствами; б) с текущего счета | 301,302 311,312 | |
| Справка бухгалтерии | 5. Списание кредиторской задолженности по выданным векселям в связи с окончанием срока долговой давности | 621,622 |
Вексель – это одна из форм расчетов, платежа и кредитования. Одновременно вексель – ценная бумага. В вексельном обращении используется 2 виды векселей: простой (в расчетах участвуют два лица) и переводной (в расчетах участвуют три лица).
Сами бланки векселей являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 08 «Бланки строгого учета». По дебету отражается поступление бланков, по кредиту – их использование.
Расходы, связанные с изготовлением или приобретением бланков векселей относятся на административные расходы в дебет 84 (92).
Пример по приобретению вексельных бланков:
| Дт | Кт | Сумма, грн. | |
| 1. Директор купил 3 простых векселя по цене 22,74 на сумму 68,22 по накладной с банка | 68,22 | ||
| 2. Заплатил за них наличкой в банке (налог.накл.нет, т.к. нет свидетельства НДС) | 68,22 | ||
| 3. Уплатил госпошлину в размере 3*1,70 | 5,10 | ||
| 4. Приняты на учет бланки строгой отчетности | - | 68,22 | |
| 5.Списана сумма госпошлины на расходы периода | 5,10 | ||
| 6. Списан один бланк векселя на расходы | 22,74 | ||
| 7. Списан бланк строгой отчетности | - | 22,74 | |
| 8. Списана на фин.результат сумма расходов | 27,84 |
Непредвиденные обязательства отражаются на внебалансовых счетах предприятия по учетной оценке.
Непредвиденное обязательство – это:
1) обязательства, которое может возникнуть вследствие прошлых событий и существование которого будет подтверждено только тогда, когда произойдет или не произойдет одно или более неопределенных будущих событий, над которыми предприятие не имеет полного контроля;
или
2) настоящее обязательство, возникающее в результате прошлых событий, но не признается, поскольку маловероятно, что для урегулирования обязательства нужно будет использовать ресурсы, которые воплощают в себе экономические выгоды, или поскольку сумму обязательства нельзя достоверно определить.