Порядок формирования и учет уставного капитала

Одним из основных показателей, характеризующим финансовое положение предприятия, является уставный капитал. Его формирование представляет собой обязательный элемент учредительных документов. В них определяется сумма уставного капитала, которая указывается в уставе предприятия и подлежит регистрации в государственном реестре хозяйствующих субъектов, которые хозяйствуют. Сумма уставного капитала в балансе должна быть зарегистрирована. Любые изменения уставного капитала обязательно вносятся в указанные документы (государственный реестр хозяйствующих субъектов и устав предприятия).

Уставный капитал – это сумма денежных взносов или стоимость соответствующих видов имущества, которые собственник предоставляет в полное хозяйственное владение, использование и распоряжение создаваемому субъекту предпринимательской деятельности.

Вкладом в уставный капитал хозяйственного общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные или другие отчуждаемые права, имеющие денежную оценку, если иное не установлено законом.

Денежная оценка вклада участника хозяйственного общества осуществляется с согласия участников общества, а в случаях, установленных законом, она подлежит независимой экспертной проверке.

Оценивается имущество, внесенное учредителями в уставный капитал, по договоренности, но обязательно с учетом требований соответствующих Положений (стандартов) бухгалтерского учета. В большинстве случаев для его оценки используется справедливая стоимость.

Запрещается использовать для формирования уставного капитал хозяйственного общества бюджетные средства, средства, полученные в кредит и под залог, векселя, имущество государственных (коммунальных) предприятий, которое в соответствии с законом (решение органа местного самоуправления) не подлежит приватизации, и имущество, находящееся в оперативном управлении бюджетных учреждений, если иное не предусмотрено законом.

Сумма заявленного на момент регистрации уставного капитала, но еще не внесенного учредителями, представляет собой неоплаченный капитал. При определении общей суммы собственного капитала предприятия неоплаченный капитал вычитается.

Бухгалтерский учет уставного капитала начинается со дня регистрации предприятия в государственном реестре хозяйствующих субъектов и прекращается в день его выбытия из этого реестра в связи с прекращением деятельности, банкротством или по другим причинам.

Отражение в учете операций по формированию, увеличению, уменьшению, ликвидации уставного капитала происходит на основе первичных документов:

- Устава;

- Учредительного договора;

- Приходных и расходных кассовых ордеров;

- Учредительного описи имущества;

- Банковских документов;

- Приказов;

- Справок и расчетов бухгалтерии.

Конкретный порядок формирования уставного капитала зависит от формы собственности и формы хозяйствования создаваемого субъекта предпринимательской деятельности.

В государственных предприятиях уставный капитал формируется в момент создания предприятия за счет государственных средств, выделенных в постоянное пользование и распоряжение. Это может происходить путем:

• выделения в распоряжения предприятия необходимых средств из бюджета;

• безвозмездного получения средств от других государственных предприятий;

• объединения нескольких прежде существующих государственных предприятий с целью создания нового субъекта хозяйствования.

В учредительных документах указывается общая сумма сформированного уставного капитала. На основе этих документов осуществляется регистрация созданного предприятия в государственном реестре хозяйствующих субъектов.

В дальнейшем изменения зарегистрированного уставного капитала могут происходить только по решению соответствующих государственных органов. При этом обязательна перерегистрация в государственном реестре хозяйствующих субъектов. Увеличение уставного капитала происходит за счет капитальных инвестиций, дооценки необоротных активов, бесплатного получения ТМЦ и т.п. Уменьшается уставный капитал вследствие бесплатной передачи имущества и некоторых других операций.

В негосударственных предприятиях уставный капитал формируется за счет взносов учредителей (участников). Ими могут быть как юридические, так и физические лица. Важное значение в формировании уставного капитала имеет форма хозяйствования.

В современных условиях часто используется акционерная форма собственности.

В акционерных обществах весь уставный капитал делится на определенное количество акций, который и определяет их номинальную стоимость. Уставный капитал на момент создания АО не может быть менее суммы, эквивалентной 1250 минимальным заработным платам.

Оплата стоимости акций, размещаемых при формировании акционерного общества, может осуществляться денежными средствами, ценными бумагами (кроме долговых эмиссионных ценных бумаг, эмитентом которых является основатель, и векселей), имуществом и имущественными правами, нематериальными активами, имеющими денежную оценку.

Оплата стоимости акций, размещаемых при учреждении акционерного общества, не может осуществляться по цене ниже их номинальной стоимости.

Акция представляет собой бессрочную ценную бумагу, которая свидетельствует о внесении вклада в имущество акционерного общества (АО). Она дает право на участие в управлении предприятием и получение части его дохода.

На момент государственной регистрации учредители акционерного общества должны внести не меньше 50 % номинальной стоимости акций.

Собственный капитал (стоимость чистых активов) общества – разница между совокупной стоимостью активов общества и стоимостью его обязательств перед другими лицами.

К акционерным обществам принадлежат:

- открытое акционерное общество, акции которого могут распространяться путем открытой подписки и купли-продажи на биржах;

- закрытое акционерное общество, акции которого распределяются между учредителями и не могут распространяться путем подписки, покупаться и продаваться на бирже. Закрытое акционерное общество имеет право выпускать только именные акции.

В первом случае акции оказываются на фондовом рынке и их может приобрести любой желающий. Во второй – определяется ограниченный круг лиц, которые могут приобретать акции. В большинстве случаев такими лицами являются учредители.

Увеличиваться уставный капитал АО может в результате:

- увеличения номинальной стоимости акций;

- дополнительной эмиссии акций (что возможно только в том случае, если ранее выпущенные акции оплачены по стоимости не ниже номинальной).

Уменьшение уставного капитала АО происходит, в случае:

- уменьшения номинальной стоимости акций;

- уменьшения количества акций путем их выкупа и аннулирования.

До ликвидации или реорганизации АО акционеры не могут требовать возвращения внесенного капитала, но могут продать его другим лицам, так как в АО право собственности на все имущество имеют не отдельные акционеры, а акционерное общество, зарегистрированное как юридическое лицо. Смена собственника отдельного взноса не вызовет прекращения деятельности общества.

При создании АО устанавливается срок, на протяжении которого акционеры должны оплатить свои акции, то есть внести свою часть в уставный капитал. Не оплаченные на протяжении этого срока (обычно года) акции считаются не размещенными и на их стоимость уменьшается уставный капитал. Дивиденды на не размещенные акции не начисляются. Распоряжается не размещенными акциями Совет директоров АО.

Если АО создается на базе приватизированного государственного (муниципального) предприятия, то обязательно проводится полная инвентаризация и оценка имущества. По результатам инвентаризации и оценки имущества составляется заключительный баланс предприятия, которое подлежит акционированию и определяется его уставный капитал.

В определенных случаях может быть принято решение о выкупе акций у отдельных акционеров. Выкуп акций приводит к уменьшению уставного капитала АО. Чтобы не делать перерегистрацию, такое уменьшение отражают на специальном счете 45 «Изъятый капитал». Этот счет активный, регулирующий к счету 401 «Уставный капитал». Стоимость выкупленных акций отражается по дебету, а их списание при реализации или аннулировании – по кредиту. Сальдо счета 45 дебетовое, показывает стоимость выкупленных акций и одновременно сумму изъятого из оборота капитала. Отражается в первом разделе пассива баланса в скобках и при определении общей суммы собственного капитала вычитается.

В период становления рыночных отношений значительное распространение получили Общества с ограниченной ответственностью. Их деятельность регламентируется Законом Украины «О хозяйственных обществах».

Согласно ст. 50 ЗУ «О хозяйственных обществах», в обществах с ограниченной ответственностью уставный капитал также формируется за счет взносов учредителей. Его размер не ограничивается. При этом на момент регистрации такого общества не менее 30 % указанных взносов уже должны быть внесены учредителями, что подтверждается соответствующими документами (платежными поручениями, накладными и т.д.). Полностью все взносы должны быть внесены на протяжении года. Если участники до окончания первого года со дня государственной регистрации общества не внесли (не полностью внесли) свои вклады, общее собрание участников принимает одно из следующих решений:

- об исключении из состава общества тех участников, которые не внесли (не полностью внесли) свои вклады, и об определении порядка перераспределения долей в уставном капитале;

- об уменьшении уставного капитала и об определении порядка перераспределения долей в уставном капитале;

- о ликвидации общества.

Деятельность обществ с ограниченной ответственностью может прекращаться:

• после окончания срока, на который оно было организованно;

• при реорганизации;

• по решению суда.

В любом случае создается, по решению общего собрания учредителей, специальная ликвидационная комиссия. Она несет ответственность за осуществление операций, связанных с ликвидацией. При этом необходимо в 3-х дневный срок опубликовать в газете сообщение о ликвидации общества и о сроке принятия претензий. Потом оценивается и продается имущество. Полученные средства направляются на:

• расчеты с работниками по заработной плате;

• выполнение обязательств перед бюджетом;

• распределение между учредителями в соответствия со ст. 54 Закона Украины «О хозяйственных обществах». Распределяется и непроданное имущество.

В предусмотренных законодательством случаях ликвидационный баланс проверяется независимым аудитором или аудиторской фирмой.

Учет уставного капитала осуществляется на счете 401 «Уставный капитал». Он относится к счетам источников хозяйственных средств, основной, пассивный. По кредиту счета отражается формирование уставного капитала и предусмотренное законодательством его увеличение, а по дебету уменьшение. Сальдо счета кредитовое, показывает сумму зарегистрированного уставного капитала и отражается в первом разделе пассива баланса.

По операциям изменения уставного капитала заполняется Журнал 7 – по кредиту счета 40. Все операции, которые вызовут изменения уставного капитала отражаются в журнале на основании кассовых ордеров, платежных поручений, накладных, актов и прочих документов, которыми оформляется получение и выдача взносов, присоединение иных видов собственных источников, списание непокрытых убытков. Аналитический учет ведется по каждому учредителю, акционеру и т.д.

При определении общей суммы собственного капитала предприятия неоплаченный капитал вычитается из суммы зарегистрированного уставного капитала.

Таблица 1.1 – Бухгалтерские записи по формированию и изменению уставного капитала

Документ	Содержание записи	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
Учредитель­ные доку­менты, справки бухгалте­рии	1. Сформирован уставный капитал созданного предприятия (на суму подписки на акции или задолженность учредителей)
Справка бухгалте­рии	2. Направлены на увеличение уставного капитала:
- паевой капитал
- дополнительный капитал
- резервный капитал
- нераспределенная прибыль
Протокол собрания учредите­лей, справка бухгалте­рии	3. Уменьшен уставный капитал при:
- отказе учредителя вносить вклад (или на сумму аннулированной подписки на акции);
- аннулированы акции, выкупленные у отдельных акционеров (на их номинальную стоимость);
- выходе учредителя из предприятия (или при уменьшении номинальной стоимости акций)
Накладные, расходные, кассовые ордера и т.д.	Одновременно выдан взнос учредителю		30, 31, 20 и т.д
Справки бухгалтерии	4. Часть уставного капитала направлена на формирование паевого капитала
5. Поступило от учредителей в погашение задолженности по взносам в уставный капитал:
При­ходные кассо­вые ордера, пла­тёжные пору­чения	- денежные средства;	30,31
На­кладные	- производственные запасы;
Акт приёма-передачи	- основные средства по справед­ливой стоимости;
	- нематериальные активы по спра­ведливой стоимости;
	И так далее по видам имущества